INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2010r.
(data wpływu do Organu 30 września 2010r.), uzupełnionym w dniu 09 grudnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wniesienia przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z o.o. - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 września 2010r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wniesienia przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z o.o. W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 30 listopada 2010r., Znak: IBPB II/2/415-1042/10/MMa; IBPP2/443-805/BW wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 09 grudnia 2010r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest osobą fizyczna prowadzącą działalność gospodarczą w oparciu o przedsiębiorstwo, w skład którego wchodzą nieruchomości, ruchomości oraz inne składniki majątkowe w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Działalność gospodarcza wnioskodawcy polega na wykonywaniu nadruków na opakowaniach wykorzystywanych przez kontrahentów do pakowania towarów. Wnioskodawca jest również wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawca rozważa podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o., której jest wspólnikiem poprzez wniesienie do niej jako aportu przedsiębiorstwa służącego mu dotychczas do prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej. Przedmiotem wkładu byłyby zatem wchodzące w skład prowadzonego przedsiębiorstwa środki obrotowe, środki trwałe oraz wartości. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania: Czy wniesienie przedsiębiorstwa stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą jako aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością rodzi po stronie tej osoby fizycznej jakiekolwiek obowiązki podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
W szczególności czy wniesienie przez wspólnika będącego osobą fizyczną przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki z o.o. i objecie z tego tytułu udziałów spółki z o.o. stanowi dla tej osoby fizycznej przychód z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i praw lub przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy przy przyjęciu, iż wartość nominalna udziałów objętych w spółce z o.o. za aport w postaci przedsiębiorstwa stanowi przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy przychód ten jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowych od osób fizycznych?
Zdaniem wnioskodawcy, wniesienie przez osobę fizyczną przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. nie jest na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i praw. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wartość udziałów w spółce z o.o. objętych za wniesiony aport w postaci przedsiębiorstwa nie stanowi dla osoby go wnoszącej przychodu z tego źródła w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie jest opodatkowana tym podatkiem.
Nominalna wartość udziałów w spółce z o.o. objętych za wniesiony wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa stanowi natomiast przychód z kapitałów pieniężnych, gdyż zgodnie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji), objętych w zamian za wkład niepieniężny w spółkach mających osobowość prawną. Brzmienie przytoczonego przepisu jednoznacznie wskazuje, że odnosi się on do udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, dotyczy zatem spółki z o.o., która jest spółką kapitałową posiadającą osobowość prawną.
Wskazać należy jednakże, iż nominalna wartość udziałów w spółce z o.o. objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa jest zwolniona od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż nominalna wartość udziałów w spółce z o.o. objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa jest zwolniona od podatku dochodowego w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębną interpretację. Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Stanowi on, iż przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zauważyć przy tym należy, iż katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. W myśl natomiast art. 55² Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W związku z powyższym w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej przepisie.
Z powyższego wynika, iż w przypadku zawarcia m.in. umowy wniesienia przedsiębiorstwa do spółki, przedmiotem tego wniesienia są wszelkie składniki majątkowe funkcjonalnie związane z tym przedsiębiorstwem o ile na podstawie tej umowy bądź przepisów szczególnych, nie zostały wyłączone z tego wniesienia. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje nadruki na opakowania wykorzystywanych przez kontrahentów. Wnioskodawca jest również wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, do której rozważa wniesienie w formie aportu prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wkładu będzie całe przedsiębiorstwo. Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w momencie wniesienia prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki z o.o. i objęcia w zamian udziałów w tej spółce, po stronie wnioskodawcy wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy wolna od podatku jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni – objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
W związku z powyższym, na dzień wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. u wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na zakwalifikowanie przychodu z tytułu objęcia udziałów do źródła jakim są kapitały pieniężne, nie było możliwości zastosowania w sprawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącego odpłatnego zbycia. Stanowisko wnioskodawcy należało więc uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.