INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2011r. (data wpływu do tut.
Biura 25 października 2011r.), uzupełnionym w dniu 04 stycznia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 października 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku. W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 22 grudnia 2011r.
Znak: IBPB II/2/415-1146/11/JG wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 04 stycznia 2012r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Na rozprawie w dniu 08 lutego 2006r. Sąd Rejonowy postanowił o nabyciu spadku po zmarłych rodzicach wnioskodawczyni w następujący sposób: po zmarłej 22 maja 2003r. matce spadek nabyli po 1/4 jej mąż oraz troje dzieci w tym wnioskodawczyni. po zmarłym 09 marca 2005r. ojcu spadek nabyło po 1/3 troje dzieci w tym wnioskodawczyni. Od spadku po rodzicach wnioskodawczyni zapłaciła w całości należny podatek od spadków i darowizn.
Po zmarłych rodzicach wnioskodawczyni odziedziczyła m. in. udziały w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Wnioskodawczyni swoje udziały w ww. nieruchomości sprzedała w całości 29 września 2011r. (umowa przedwstępna: 12 maja 2011r.). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wnioskodawczyni jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych przychodu ze zbycia 29 września 2011r. swoich udziałów w nieruchomości? Zdaniem wnioskodawczyni, jest ona zwolniona z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych przychodu ze zbycia 29 września 2011r. swoich udziałów w nieruchomości.
Wnioskodawczyni wskazała, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., ponieważ prawa majątkowe do zbywanej nieruchomości zostały nabyte do końca 2006r. w drodze spadku, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości jest całkowicie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni dodatkowo zaznaczyła, iż udziały w przedmiotowej nieruchomości nabyła wraz ze śmiercią matki – czyli 22 maja 2003r., oraz ojca – czyli 09 marca 2005r. Więc okres pięciu lat od nabycia nieruchomości liczony od śmierci jej ojca, minął z końcem roku kalendarzowego 2010r. (art.
10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.). Wobec tego uważa, że przychód z odpłatnego zbycia w 2006r. (powinno być 2011r.) nieruchomości jest już zwolniony z podatku od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r.
Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W przypadku nabycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Z kolei sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § k.c.). Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy (spadkodawców). Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że po matce zmarłej w dniu 22 maja 2003r. wnioskodawczyni nabyła wynoszący ¼ udział w spadku, a po zmarłym w dniu 09 marca 2005r. ojcu nabyła udział w spadku wynoszący 1/3. W skład spadku po zmarłych rodzicach wchodziła m.in. nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym. W dniu 29 września 2011r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży swoich udziałów w ww. nieruchomości.
Dokonując zatem oceny skutków podatkowych dokonanej przez wnioskodawczynię w 2011r. sprzedaży udziałów w nieruchomości stwierdzić należy, iż dokonana sprzedaż udziałów w nieruchomości w ogóle nie będzie stanowiła dla wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Tym samym przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała w 2011r. ze sprzedaży udziałów w przedmiotowej nieruchomości nabytych w drodze spadku po zmarłych rodzicach nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału zarówno po matce (w 2003r.) jak i po ojcu (w 2005r.) w chwili ich sprzedaży w 2011r. upłynęło 5 lat.
Istotnie słusznie wnioskodawczyni twierdzi, iż fakt nabycia udziału w nieruchomości w drodze spadku do końca 2006r. pod rządami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. skutkuje możliwością zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiącego, iż wolne od podatku są w całości przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Jednakże skoro w stanie faktycznym w wyniku sprzedaży przez wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości nie powstaje przychód do opodatkowania, to w tym przypadku brak jest podstaw prawnych do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku. Aby móc zastosować powyższe zwolnienie, w pierwszej kolejności sprzedaż musi w ogóle stanowić źródło podlegającego opodatkowaniu przychodu, co w niniejszej sprawie nie ma miejsca.
Reasumując, uzyskany przez wnioskodawczynię w 2011r. przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomości w ogóle nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w stanie faktycznym nie ma podstaw prawnych aby uzyskany przez wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomości kwalifikować jako podlegający zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.
Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawczyni, że przychód ze zbycia w dniu 29 września 2011r. swoich udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku po zmarłych rodzicach jest zwolniony z opodatkowania z uwagi upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.