INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. Biura 03 grudnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 03 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 06 maja 1997r. postanowieniem Sądu Rejonowego stwierdzono nabycie spadku po ojcu wnioskodawczyni zmarłym w dniu 18 listopada 1988r. Na podstawie ustawy spadek nabyli: wnioskodawczyni, jej matka oraz rodzeństwo po ¼ części.
W dniu 08 grudnia 2008r. umową zniesienia współwłasności została zniesiona współwłasność istniejąca pomiędzy spadkobiercami w ten sposób, że bez spłat i dopłat nabyli odpowiednio: wnioskodawczyni – niezabudowaną działkę nr 1007/7 o powierzchni 0,3561 ha, o wartości 2.727 zł, Pan F. – niezabudowaną działkę nr 1007/5 o powierzchni 0,2907 ha oraz ½ część zabudowanej działki 1007/4 o powierzchni 0,7158 ha, o łącznej wartości 18.518 zł, Pan B. – niezabudowane działki nr 1007/6 i 484 o łącznej powierzchni 0,9876 ha oraz ½ część zabudowanej działki 1007/4 o powierzchni 0,7158 ha, o łącznej wartości 23.855 zł.
Nabywcy oświadczyli, że są już odpowiednio w posiadaniu i we współposiadaniu przedmiotów nabycia, których łączna wartość wynosi 45.100 zł, a wartość domu ustalona została na kwotę 23.100 zł, wartość budynków gospodarczych na 4.000 zł i wartość gruntu na 1.800 zł. W dniu 05 czerwca 2009r. wnioskodawczyni zawarła warunkową umowę sprzedaży działki nr 1007/7 o powierzchni 3561 m2 za cenę 33.000 zł. Sprzedaż nastąpiła z zastrzeżeniem prawa pierwokupu dla Agencji Nieruchomości Rolnych działającej na rzecz Skarbu Państwa. W dniu 26 czerwca 2009r. wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomość za cenę 33.000 zł.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: W jakiej dacie miało miejsce nabycie, czy w 1997r. i 2008r.? Czy od dochodu ze sprzedaży działki nr 1007/7 o powierzchni 3561 m2 wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy? Czy nabycie nastąpiło w 1997r. i minął okres 5 lat przed zamiarem sprzedaży, czy w 2008r. i powstaje obowiązek podatkowy? Zdaniem wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny należałoby dokonać przeliczenia przedmiotowej nieruchomości w ten sposób, że: wartość całego spadku wynosi 45.100 zł 45.100 zł : 4 spadkobierców = 11.275 (udział w spadku) Wartość udziału w spadku jaki wnioskodawczyni nabyła w 1997r. wynosi 11.275 zł.
Tymczasem w wyniku zniesienia współwłasności wnioskodawczyni nabyła w 2008r. działkę o wartości 2.727 zł, czyli o wartości niższej od wartości jej udziału we współwłasności. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim 5-letniego terminu od końca roku, w którym miało miejsce nabycie własności gruntu. W związku z powyższym, w opinii wnioskodawczyni, nabyta w wyniku zniesienia współwłasności wartość wynosi 2.727 zł, a udział nabyty w spadku wynosi 11.275 zł, dlatego też ww. nabycie nie podlega opodatkowaniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c. prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W świetle powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeśli zbycie ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przedmiotowej sprawie, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia działki będzie moment jej nabycia przez wnioskodawczynię. Z przedstawionego przez wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni nabyła ¼ udziału w spadku po ojcu, który zmarł w dniu 18 listopada 1988r.
Następnie w dniu 08 grudnia 2008r. w wyniku zniesienia współwłasności wnioskodawczyni otrzymała działkę o wartości mniejszej niż wartość udziału nabytego w spadku. W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Nabycie spadku w przedmiotowej sprawie nastąpiło zatem w dniu 18 listopada 1988r., czyli w dniu śmierci spadkodawcy. Nabycie prawa do spadku zostało jedynie potwierdzone postanowieniem Sądu wydanym w dniu 06 maja 1997r. Natomiast stosownie do treści art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz działu spadku stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.
Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego – art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast.
Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Jedynie nabycie nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2008r. w wyniku zawarcia umowy o zniesieniu współwłasności, wnioskodawczyni otrzymała działkę o mniejszej wartości niż wartość udziału, jaki przysługiwał jej w wyniku nabycia spadku po zmarłym ojcu. Jeżeli zatem w istocie w skład masy spadkowej wchodziła wyłącznie opisana we wniosku nieruchomość i wartość otrzymanej w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości nie przekracza udziału nabytego w drodze spadku, to w dacie zniesienia współwłasności nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nabycie przedmiotowej działki nastąpiło w 1988r., tj. w dacie śmierci spadkodawcy (a nie w 1997r., w dacie postanowienia o nabyciu spadku, jak uważa wnioskodawczyni), co oznacza, iż pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z końcem 1993r. Tym samym sprzedaż działki w 2009r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko wnioskodawczyni należało więc uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.