INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2009r. (data wpływu do tut.
Biura 18 grudnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 grudnia 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawczyni kupiła mieszkanie w kamienicy w dniu 23 kwietnia 2004r. Ze względu na decyzję Prezydenta Miasta z dnia 14 listopada 2007r. o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego ustalającej warunki i zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy, kamienica w której wnioskodawczyni nabyła mieszkanie weszła w obszar - teren inwestycji celu publicznego, jakim jest budowa muzeum. Wnioskodawczyni przedmiotowe mieszkanie sprzedała przed upływem 5 lat Urzędowi Miasta w dniu 10 lipca 2008r. Zgodnie z art. 109 ust. 1 pkt 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami gmina posiadała prawo pierwokupu.
W dniu 23 lipca 2008r. wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie, że uzyskane środki ze sprzedaży mieszkania przeznaczy na cele mieszkaniowe. Nowe mieszkanie wnioskodawczyni kupiła w dniu 05 sierpnia 2008r., za niższą cenę, ale musiała ponieść koszty nowego wyposażenia mieszkania oraz remontu. Stare wyposażenie ze względu na wielkość nie nadawało się do nowo kupionego mniejszego mieszkania. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy od części przychodów pozostałych po zakupie nowego mieszkania, wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia i nie płacić 10% podatku dochodowego?
Zdaniem wnioskodawczyni spełnia ona warunki do zwolnienia zapłaty 10% podatku od przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczyni podkreśla, że jest osobą starszą (ponad 80 lat), nie zamierzała zmieniać, a tym bardziej sprzedawać mieszkania. Jednak ze względu na decyzję gminy – inwestycje na cele publiczne – mieszkanie, w którym mieszkała od 1957r. sprzedała, nie chciała bowiem przedłużać procedury nabycia przez urząd miasta swojego mieszkania, albowiem w przypadku nie wyrażenia zgody na sprzedaż mogło dojść do wywłaszczenia.
Wnioskodawczyni zaznaczyła, że w akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży jest zapis, iż nabycie dokonywane jest ze względu na zamierzenia inwestycyjne, związane z przebudową układu komunikacyjnego i budową muzeum. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment i sposób jej nabycia. Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. Z uwagi na fakt, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 2004r. dla oceny skutków podatkowych odpłatnego jej zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.
I tak w myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 28 ust. 2 ww. ustawy).
Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
Wnioskodawczyni w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskazuje, że ze względu na decyzję prezydenta miasta o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, ustalającej warunki i zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy, kamienica w której wnioskodawczyni nabyła mieszkanie weszła w obszar - teren inwestycji celu publicznego, jakim jest budowa muzeum. Wnioskodawczyni wskazuje także, że gmina posiadała prawo pierwokupu przedmiotowego mieszkania zgodnie z art. 109 ust. 1 pkt 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowe mieszkanie ze względu właśnie na decyzję gminy, tj. z uwagi na realizację inwestycji na cele publiczne, nie chciała bowiem przedłużać procedury nabycia przez urząd miasta swojego mieszkania, albowiem w przypadku nie wyrażenia zgody na sprzedaż mogłoby dojść do wywłaszczenia. Wnioskodawczyni wskazała ponadto, iż w akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży jest zapis, iż nabycie dokonywane jest ze względu na zamierzenia inwestycyjne, związane z przebudową układu komunikacyjnego i budową muzeum.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
W związku z tym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione z podatku zostały przychody uzyskane tytułu: odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; sprzedaży nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie; sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Zasady ograniczania i pozbawiania praw do nieruchomości oraz przekazywania nieruchomości na szczególne cele zostały uregulowane w ustawie o gospodarce nieruchomościami.
Zgodnie z art. 109 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004r., Nr 261, poz. 2603 ze zm.), Gminie przysługuje prawo pierwokupu w przypadku sprzedaży: niezabudowanej nieruchomości nabytej uprzednio przez sprzedawcę od Skarbu Państwa albo jednostek samorządu terytorialnego; prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości gruntowej, niezależnie od formy nabycia tego prawa przez zbywcę; nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonej na obszarze przeznaczonym w planie miejscowym na cele publiczne albo nieruchomości, dla której została wydana decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego; nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków lub prawa użytkowania wieczystego takiej nieruchomości; (uchylony).
Zatem wyłącznie w przypadku zbycia nieruchomości w trybie przewidzianym w ustawie o gospodarce nieruchomościami, zachodzi możliwość zastosowania powyższego zwolnienia przy spełnieniu pozostałych warunków. Analiza zacytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzi do wniosku, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki: nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem, cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.
Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo gdy żaden z nich nie zostanie spełniony, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia. W analizowanym stanie faktycznym odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 2 lat od daty jej nabycia, w związku z powyższym nie został spełniony drugi warunek wyłączający przedmiotowe zwolnienie.
Należy także zauważyć, że wnioskodawczyni w przedstawionym stanie faktycznym wskazała, że gmina, której wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie posiadała prawo jego pierwokupu zgodnie z art. 109 ust. 1 pkt 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz, że nabycie nastąpiło ze względu na zamierzenia inwestycyjne, związane z przebudową układu komunikacyjnego i budową muzeum.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż jeżeli w istocie sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła – jak wskazała wnioskodawczyni we wniosku - zgodnie z art. 109 ust. 1 pkt 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami, w związku z realizacją prawa pierwokupu, przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Należy bowiem zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Tym samym stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe. Należy także zauważyć, że wnioskodawczyni w poz. D.3. wniosku ORD-IN wskazała art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przepis prawa podatkowego mający być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Wobec powyższego niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni w zakresie możliwości zastosowania ww. przepisu. Przedmiotem interpretacji nie jest ocena sposobu wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.