INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 07 grudnia 2010r.
(data wpływu do Organu 13 grudnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce cywilnej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 grudnia 2010r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce cywilnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą poprzez spółkę jawną.
Przychód Spółki stanowi przychód wnioskodawcy w części, wynikającej z prawa wnioskodawcy do udziałów w zysku Spółki. W związku z planowaną restrukturyzacją swojej działalności, Spółka planuje założyć spółkę cywilną wraz z innym wspólnikiem lub wspólnikami, do której wniesie wkład niepieniężny. Wartość wkładu niepieniężnego będzie określona według wartości rynkowej. Po wniesieniu wkładu do spółki cywilnej Spółka rozważa odpłatne zbycie praw wynikających z umowy spółki cywilnej. Przeniesienie praw nastąpi w 2010r. lub 2011r.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy odpłatne zbycie przez Spółkę członkostwa w spółce cywilnej (praw i obowiązków wynikających z umowy spółki cywilnej) stanowi dla wspólnika Spółki przychód z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) - w części przypadającej na udział wspólnika w zyskach Spółki?
Czy kosztem uzyskania przychodu wspólnika Spółki z tytułu zbycia przez Spółkę członkostwa w spółce cywilnej (praw i obowiązków wynikających z umowy spółki cywilnej) jest wartość wkładów wniesionych przez Spółkę do spółki cywilnej - w części przypadającej na udział wspólnika w zyskach Spółki? Zdaniem wnioskodawcy, zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm. - dalej k.c.). Zgodnie z art. 860 § 1 k.c., przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.
Orzecznictwo Sądu Najwyższego i sądów powszechnych dopuszcza przeniesienie członkostwa w spółce cywilnej jako przeniesienie ogółu praw i obowiązków wspólnika wynikających z umowy spółki cywilnej. Pogląd taki wyraził Sąd Najwyższy w uchwale z dnia 21 listopada 1995r. w sprawie o sygn. akt III CZP 160/95. W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.
Zarówno Spółka jak i spółka cywilna nie są podatnikami podatku dochodowego. Przychody i koszty uzyskane przez Spółkę lub spółkę cywilna, w której Spółka byłaby wspólnikiem są przypisywane wspólnikom Spółki - w części przypadającej na udział wspólnika w zyskach Spółki. Ad. 1 Odpłatne zbycie przez Spółkę członkostwa w spółce cywilnej (praw i obowiązków wynikających z umowy spółki cywilnej) stanowi dla wspólnika Spółki przychód z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w części przypadającej na udział wspólnika w zyskach Spółki.
Z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. inne niż prawo własności, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo wieczystego użytkowania gruntów.
Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Mając na uwadze fakt, iż w ww. przepisie ustawodawca używa zwrotu w "szczególności" przyjąć należy, że katalog praw majątkowych jest otwarty, a zatem można do niego zaliczyć również inne prawa majątkowe, nie wymienione w powyższym przepisie.
W piśmiennictwie prawo majątkowe jest definiowane jako prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku ekonomicznym z interesem uprawnionego. Jest to określone uprawnienie podmiotu, które związane jest z jego majątkiem. Na tej podstawie do przychodów z praw majątkowych należy zaliczyć przychody ze sprzedaży osobom trzecim przez wspólnika spółki cywilnej praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce. W stosunku do przychodów ze sprzedaży udziału w spółce cywilnej ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań.
Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał: interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 lipca 2010r., sygn. ILPB2/415-507/10-4/JK, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 lutego 2009r., sygn. IBPB II/2/415-123/08/MW, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 grudnia 2008r., sygn. ITPB1/415-628/08/HD, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 grudnia 2008r., sygn. IPPB1/415-1237/08-2/EC, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 sierpnia 2008r. sygn. IBPB1/415-427/08/ZK, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 03 stycznia 2008r., sygn. IPPB1/415-289/07-2/AJ, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 05 listopada 2007r. sygn. ITPB1/415-315 /07/PS, pismo Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 06 grudnia 2006r. sygn. PO1/423-123/06/ 94499, pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Targu z dnia 23 października 2006r., sygn. PDP-415/18/ Int74/06, pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z dnia 29 marca 2006r., sygn. US.I/1-423/1b/2006, pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 marca 2006r. sygn. PBB3- 4117/3-0003/2006. Reasumując, zdaniem wnioskodawcy, przychody ze sprzedaży przez Spółkę praw i obowiązków wynikających z umowy spółki cywilnej stanowią dla wspólnika Spółki przychód z praw majątkowych, określony w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w części przypadającej na udział wspólnika w zyskach Spółki.
Ad. 2 Kosztem uzyskania przychodu wspólnika Spółki z tytułu zbycia przez Spółkę członkostwa w spółce cywilnej (praw i obowiązków wynikających z umowy spółki cywilnej) jest wartość wkładów wniesionych przez Spółkę do spółki cywilnej - w części przypadającej na udział wspólnika w zyskach Spółki. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle tego przepisu należy przyjąć, iż koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce cywilnej będzie stanowiła wartość wkładów wniesionych do spółki cywilnej określona w umowie spółki cywilnej.
Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał: interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 lipca 2010r., sygn. ILPB2/415-507/10-4/JK, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 lutego 2009r., sygn. IBPB II/2/415-123/08/MW, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 stycznia 2009r., sygn. IPPB1/415-1256/08-2/AG, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 grudnia 2008r., sygn. ITPB1/415-628/08/HD, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 grudnia 2008r., sygn. IPPB1/415-1237/08-2/EC, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 08 września 2008r., sygn. IPPB3/423-960/08-2/MS, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 sierpnia 2008r. sygn. IBPB1/415-427/08/ZK, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 03 stycznia 2008r. sygn. IPPB1/415-289/07-2/AJ, pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 12 kwietnia 2007r., WP/415-47/07. Reasumując, zdaniem wnioskodawcy, w związku ze zbyciem przez Spółkę członkostwa w spółce cywilnej wspólnik Spółki jest uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości rynkowej wkładu Spółki wniesionego do spółki cywilnej w części przypadającej na udział wspólnika w zyskach Spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Dodać jedynie należy, że z dniem 01 stycznia 2011r. znowelizowano treść art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z nowym brzmieniem przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Nowelizacja nie wpływa jednak w żadnym stopniu na ocenę stanowiska wnioskodawcy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.