INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dniach 19 stycznia 2009r. (data wpływu do tut.
Biura 11 lutego 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 lutego 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku.
Z uwagi na wątpliwości, co do zakresu wniosku, pismem z dnia 20 marca 2009r., znak: IBPB II/2/415-141/09/JSz, wezwano wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Wobec braku odpowiedzi, zgodnie z pouczeniem zawartym w wezwaniu organ podatkowy uznał, że zapytanie wnioskodawczyni dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawczyni uzyskała spadek po zmarłej w dniu 30 grudnia 1982r. babce w skład którego wchodził udział w nieruchomości w wysokości ¼. Postanowienie sądu rejonowego o stwierdzenie nabycia spadku miało miejsce w dniu 11 czerwca 2008r.
W wyniku tego postanowienia wnioskodawczyni potwierdziła nabycie spadku. Uzyskany udział w nieruchomości wnioskodawczyni sprzedała w dniu 11 grudnia 2008r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy jest konieczność zapłaty podatku od sprzedaży ¼ udziału w nieruchomości? Wnioskodawczyni uważa, że nie musi płacić podatku od sprzedaży tego udziału w nieruchomości. Art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 1 stycznia 2007r. o podatku od spadku i darowizn, wskazuje, że do rzeczy i praw nabytych przed tą datą należy stosować stare zasady opodatkowania. W chwili nabycia spadku (śmierć babki), sprzedaż spadku w skład którego wchodziła ¼ udziału w nieruchomości była zwolniona z podatku.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.
Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku. W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna zatem dla podatku dochodowego jest nie data postanowienia sądu o nabyciu spadku, ale data stwierdzająca dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 30 grudnia 1982r zmarła babka wnioskodawczyni i pozostawiła jej w spadku ¼ udziału w nieruchomości. Stwierdzenie nabycia spadku zostało dokonane postanowieniem Sądu Rejonowego w dniu 11 czerwca 2008r.
W dniu 11 grudnia 2008r. wnioskodawczyni sprzedała udział w nieruchomości. Biorąc zatem powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że transakcja sprzedaży udziałów w nieruchomości nie będzie w ogóle dla wnioskodawczyni stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bo będzie miała miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie zbywanych udziałów w nieruchomości.
Zbywane części nieruchomości wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłej w dniu 30 grudnia 1982r. babce, a zatem odpłatne zbycie tej części nieruchomości po 01 stycznia 1988 nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skoro więc dokonana sprzedaż nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, to nie ma potrzeby stosowania jakiegokolwiek zwolnienia. Jeśli bowiem brak przychodu podatkowego, to tym samym brak przychodu, do którego można zastosować zwolnienie przedmiotowe.
Stanowisko wnioskodawczyni nie można więc było uznać za prawidłowe, bo dokonana przez nią czynność nie stanowi w ogóle źródła przychodu i z tej przyczyny nie podlega opodatkowaniu, a nie dlatego, że zastosowanie znajduje zwolnienie przedmiotowe. Z uwagi na zakres wniosku powołana w stanowisku ustawa z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn ( t. j. Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) nie znajduje zastosowania. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.