INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2013 r. (data wpływu do tut.
Biura 13 lutego 2013 r.), uzupełnionym w dniu 08 kwietnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przychodu ze sprzedaży lokalu niemieszkalnego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 lutego 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przychodu ze sprzedaży lokalu niemieszkalnego.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 02 kwietnia 2013 r. Znak: IBPB II/2/415-175/13/MW wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 08 kwietnia 2013 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W marcu 2012 r. wnioskodawca sprzedał mieszkanie, skorzystał z ulgi meldunkowej i zgodnie z decyzją Urzędu Skarbowego został zwolniony z płacenia podatku dochodowego. Do wyżej opisanego mieszkania przynależne były pomieszczenia gospodarcze. Pomieszczenia te stanowią obecnie odrębny lokal, którego wnioskodawca jest właścicielem.
Wnioskodawca zamierza sprzedać ten lokal i chciałby skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego. W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy lokal niemieszkalny nabył w dniu 16 marca 2012 r. na skutek notarialnego podziału majątku z byłą małżonką. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego? Zdaniem wnioskodawcy, powinien zostać zwolniony z podatku dochodowego w sytuacji sprzedaży lokalu. Zwolnienie takie będzie kontynuacją decyzji Urzędu Skarbowego dotyczącej zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje: Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zgodnie z powołanym wyżej przepisem każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie m.in. lokalu niemieszkalnego stanowiącego odrębną własność stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży m.in. lokalu niemieszkalnego stanowiącego odrębną własność decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób jego nabycia, aby ustalić od jakiego momentu należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ale także w kwestii możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży tego lokalu.
Inne bowiem zwolnienia obowiązują w przypadku sprzedaży przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nieruchomości nabytych lub wybudowanych do 31 grudnia 2006 r., inne dla nieruchomości nabytych lub wybudowanych od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. a także inne ulgi obowiązują w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytych lub wybudowanych od 01 stycznia 2009 r. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w marcu 2012 r. wnioskodawca sprzedał mieszkanie i skorzystał z ulgi meldunkowej. Do wyżej opisanego mieszkania przynależne były pomieszczenia gospodarcze.
Pomieszczenia te stanowią obecnie odrębny lokal, którego wnioskodawca jest właścicielem od 16 marca 2012 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać ten lokal i chciałby skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie tzw. ulgi meldunkowej.
Zauważyć należy, iż możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia budynków i lokali mieszkalnych na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przewidywały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. w odniesieniu do nieruchomości i praw nabytych w latach 2007-2008. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie -jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż zwolnienie z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej dotyczy m.in. lokali mieszkalnych nabytych w latach 2007-2008. Tymczasem przedmiotem planowanej przez wnioskodawcę sprzedaży jest lokal niemieszkalny.
Skoro ww. lokal stanowi odrębną własność i ma być obecnie odrębnym przedmiotem sprzedaży, to nie sposób uznać, że lokal ten przynależy do lokalu mieszkalnego sprzedanego w marcu 2012 r. Gdyby pomieszczenia gospodarcze, które stanowią obecnie odrębny lokal były pomieszczeniami przynależnymi do sprzedanego lokalu mieszkalnego, to musiałyby zostać sprzedane razem z tym lokalem mieszkalnym i nie byłoby mowy o tym, żeby stały się przedmiotem odrębnej umowy sprzedaży.
Za niedopuszczalne uznać należy zatem próby rozciągnięcia zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej, które przysługiwało wnioskodawcy z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego, na lokal niemieszkalny będący odrębną własnością, który nie mógł stanowić w momencie sprzedaży lokalu mieszkalnego pomieszczenia przynależnego do tego lokalu. Zauważyć ponadto należy, iż wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy lokal niemieszkalny nabył w dniu 16 marca 2012 r. na skutek notarialnego podziału majątku z byłą małżonką.
Jeżeli informacja ta jest zgodna z prawdą, co stwierdzić będzie można dopiero po analizie postanowień umowy o podział majątku dorobkowego, to zauważyć należy, że w ogóle bezprzedmiotowa będzie ocena spełnienia warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej, gdyż obowiązywała ona wyłącznie dla nieruchomości i praw nabytych w latach 2007-2008. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nabytych od 01 stycznia 2009 r. ulga meldunkowa już nie obowiązuje. Oceniając skutki podatkowe planowanej sprzedaży lokalu niemieszkalnego wnioskodawca winien zatem zastosować odpowiednie zasady opodatkowania uwzględniając datę nabycia lokalu.
Reasumując, wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przychodu, jaki zamierza uzyskać z planowanej sprzedaży lokalu niemieszkalnego, gdyż lokal ten nie stanowi pomieszczenia przynależnego do lokalu mieszkalnego sprzedanego w marcu 2012 r. W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy uznać należało za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.