INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 12 lutego 2014 r. (data otrzymania 19 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 lutego 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
W dniu 23 września 2013 r. przed Notariuszem stawiła się trójka rodzeństwa, którzy oświadczyli, że na podstawie: postanowienia Sądu Rejonowego z 11 lutego 2011 r. w przedmiocie stwierdzenia praw do spadku po ojcu – data otwarcia spadku 14 lutego 2006 r. – miało miejsce nabycie udziałów przez troje dzieci po 1/8 części, to jest po 3/24 części oraz aktu poświadczenia dziedziczenia z 26 sierpnia 2013 r. w przedmiocie poświadczenia dziedziczenia po matce – data otwarcia spadku 09 lipca 2013 r. – miało miejsce nabycie przez troje dzieci udziałów w wysokości po 5/24 części każdy z nich, a więc przysługuje im prawo własności udziałów w wysokości po 1/3 części każdemu z nich we współwłasności nieruchomości zabudowanej.
Osoby oświadczyły, że są rodzeństwem i w związku z tym są osobami bliskimi. Rodzeństwo dokonało działu spadku po rodzicach, co do ww. nieruchomości zabudowanej w ten sposób, że prawo własności tej nieruchomości zabudowanej przyznali w całości na rzecz jednego z nich do jego majątku osobistego ze spłatą w kwotach po 50.000 zł na rzecz pozostałych dwojga – bez jakichkolwiek roszczeń na przyszłość. Strony podały wartość przedmiotu umowy na kwotę 150.000 zł, więc kwota spłaty na każde z rodzeństwa nie przekraczała wysokości przysługujących im udziałów, tj. 1/3 we współwłasności. W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie.
Czy przychód z tytułu otrzymania kwoty 50.000 zł (czyli 1/3 z wartości nieruchomości) w wyniku działu spadku po rodzicach podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i czy koniecznym jest złożenie w Urzędzie Skarbowym deklaracji PIT-39 za rok 2013, skoro udział 5/24 został zbyty odpłatnie przed upływem pięciu lat od daty otwarcia spadku? Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez spadkobiercę w wyniku działu spadku kwoty nieprzekraczającej udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Okoliczność, że suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego jest decydująca dla braku opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw do dnia odpłatnego zbycia upłynęło 5 lat, zbycie nie podlega w ogóle opodatkowaniu. Przy czym pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem.
Zgodnie z art. 924 i 925 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z dwójką rodzeństwa nabył spadek po zmarłym 14 lutego 2006 r. ojcu oraz po zmarłej 9 lipca 2013 r. matce. W drodze spadku po rodzicach Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości zabudowanej w łącznej wysokości 1/3. Spadkobiercy dokonali działu spadku w ten sposób, że zabudowaną nieruchomość otrzymał na wyłączną własność jeden z nich, z obowiązkiem spłaty pozostałych w wysokości 50.000 zł dla każdego.
Strony podały wartość przedmiotu umowy na kwotę 150.000 zł, więc kwota spłaty na każde z rodzeństwa nie przekraczała wysokości przysługujących im udziałów, tj. 1/3 we współwłasności. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawcę od innego spadkobiercy w wyniku działu spadku kwoty 50.000 zł – ekwiwalentnej do wartości posiadanego udziału w spadku – nie spowodowało powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a czynność prawna została zawarta wyłącznie między spadkobiercami. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz złożenia w urzędzie skarbowym zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.