INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 02 grudnia 2010r. (data wpływu do tut.
Biura 07 stycznia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 07 stycznia 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca otrzymał spadek po zmarłej w dniu 14 grudnia 2005r. ciotce.
Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 18 grudnia 2007r. wnioskodawcy przypadła 1/9 część masy spadkowej. Postanowienie Sądu Rejonowego o nabycie spadku uprawomocniło się w dniu 09 stycznia 2008r. Działu spadku nie dokonano. W skład masy spadkowej wchodziły następujące składniki: nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. 78 m² i pow. gruntu 547 m², nieruchomość niezabudowana-działka rolna o pow. 1389 m², 3/6 części nieruchomości niezabudowanej o pow. 165 m² (droga dojazdowa). W dniu 14 stycznia 2010r. wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami sprzedał nieruchomość, tj. budynek wraz z gruntem 547 m², która objęta była masą spadkową.
Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami planuje również sprzedać działkę rolną o pow. 1389 m². W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy od uzyskanej ze sprzedaży budynku kwoty w wysokości 10.000 zł wnioskodawca zapłaci podatek dochodowy? Czy od działki rolnej, którą wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami zamierza sprzedać w najbliższym czasie wnioskodawca będzie zobowiązany płacić podatek dochodowy? Zdaniem wnioskodawcy, od uzyskanej ze sprzedaży budynku wraz z gruntem kwoty 10.000 zł nie należny jest podatek dochodowy.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że od działki rolnej, którą planuje sprzedać w całości wraz z pozostałymi spadkobiercami nie będzie również zobowiązany do zapłaty podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r.
Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z powyższych uregulowań prawnych wynika, iż dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu (dochodu), uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Postanowienie o nabyciu spadku potwierdza prawo spadkobiercy do spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy, a nie data postanowienia sądu o nabyciu spadku. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 grudnia 2007r. sąd rejonowy wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej w dniu 14 grudnia 2005r. ciotce wnioskodawcy. Działu spadku nie dokonano. Zgodnie z treścią postanowienia udział wnioskodawcy w masie spadkowej po ciotce wynosił 1/9 masy spadkowej, w skład której wchodziły: nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow.
78 m² i pow. gruntu 547 m², nieruchomość niezabudowana działka rolna o pow. 1389 m², 3/6 części nieruchomości niezabudowanej o pow. 165 m² (droga dojazdowa). W dniu 14 stycznia 2010r. wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami sprzedał nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym o pow. 78 m² i pow. gruntu 547 m². Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami planuje również sprzedać działkę rolną o pow. 1389 m². Mając na uwadze, iż w przedmiotowej sprawie nabycie udziału w nieruchomościach nastąpiło w drodze spadku w 2005r., to przychód uzyskany w dniu 14 stycznia 2010r. ze sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow.
78 m² i pow. gruntu 547 m² będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.
I tak w myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Stosownie jednak do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż przychód uzyskany przez wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości w dniu 14 stycznia 2010r. nabytego w drodze spadku po zmarłej ciotce wnioskodawcy nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. Wnioskodawca wskazał również, że w przyszłości planowana jest sprzedaż udziału w działce rolnej o pow. 1389 m² przez wszystkich spadkobierców.
Zatem gdy sprzedaż udziału w ww. działce otrzymanego w spadku po zmarłej w 2005r. ciotce wnioskodawczyni nastąpi po dniu 31 grudnia 2010r. nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż upłynęło pięć lat od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia udziału w nieruchomości. Natomiast jeżeli sprzedaży tej dokonano przed dniem 01 stycznia 2011r. przychód uzyskany z tej sprzedaży będzie korzystał ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r. Mając na uwadze powyższe, stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.