INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 7 stycznia 2014 r. (data otrzymania 13 stycznia 2014 r.), uzupełnionym 19 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 stycznia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 13 marca 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-23/14/MMa, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 19 marca 2014 r. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: W dniu 19 grudnia 2013 r. Wnioskodawca sprzedał działkę rolną o powierzchni 0.82 ha, za którą uzyskał dochód w wysokości 20.000 zł. Ww. nieruchomość Wnioskodawca uzyskał w drodze spadkobrania decyzją sądu rejonowego z 10 czerwca 2010 r. po zmarłym 6 lutego 1986 r. ojcu. Spadkobierców po zmarłym ojcu Wnioskodawcy było dwóch tj. Wnioskodawca i jego siostra każdy w równej części po ½ masy spadkowej.
Po stwierdzeniu nabycia spadku przez sąd nie dokonywano już odrębnie działu spadku. Nieruchomość została sprzedana jako współwłasność w udziale 50%. Opóźnienie przeprowadzenia postępowania spadkowego po zmarłym ojcu było spowodowane koniecznością poszukiwania przez ogłoszenia prasowe ewentualnych spadkobierców, przewlekłą i długoletnią chorobą Wnioskodawcy oraz opieszałością sądów. Do dnia sprzedaży gruntu Wnioskodawca był płatnikiem podatku od nieruchomości.
W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie: Czy w związku ze sprzedażą gruntu rolnego za kwotę 20.000 zł, który Wnioskodawca nabył po zmarłym ojcu ciąży na nim obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, mimo tego, że decyzja spadkowa była wydana przez sąd w 2010 r. to nie powinno decydować to o tym, że Wnioskodawca będzie musiał opłacić podatek dochodowy od osób fizycznych ponieważ ojciec zmarł w 1986 r. czyli 27 lat temu a gmina obciążyła Wnioskodawcę płaceniem podatków gruntowych od ww. nieruchomości.
Szereg czynników, o których Wnioskodawca wspomniał m.in. choroba, poszukiwania ewentualnych spadkobierców utrudniały zamknięcie postępowania spadkowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, –jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca na podstawie postanowienia sądu z 10 czerwca 2010 r. nabył w spadku po ojcu udział ½ w nieruchomości stanowiącej działkę rolną o powierzchni 0,82 ha. Ojciec Wnioskodawcy zmarł 6 lutego 1986 r. Działu spadku nie przeprowadzono. Wnioskodawca wraz z drugim spadkobiercą 19 grudnia 2013 r. sprzedał posiadany udział w ww. nieruchomości. Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) – spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.
Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy (Wnioskodawcy) do tego spadku od momentu jego otwarcia. W myśl natomiast art. 1035 Kodeksu cywilnego – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca sprzedał nieruchomość jako współwłaściciel w udziale 50%. Z uwagi na powyższe wyjaśnienia istotny zatem dla podatku dochodowego, z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości), jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Powyższe oznacza, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości w spadku po ojcu należy przyjąć datę jego śmierci, tj. 6 lutego 1986 r. Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny w kontekście cytowanych powyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości w 1986 r. w udziale ½. Postanowienie sądu z 10 czerwca 2010 r. o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo Wnioskodawcy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Skoro tak, to sprzedaż przez Wnioskodawcę swojego udziału w nieruchomości w 2013 r. nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie – tym samym sprzedaż ta nie stanowi w ogóle źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego wyjaśnienia sprzedaż 19 grudnia 2013 r. udziału wynoszącego ½ w działce rolnej o powierzchni 0,82 ha nie powoduje powstania obowiązku podatkowego u Wnioskodawcy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.