INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 12 marca 2014 r. (data otrzymania 20 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki nr 11/4 oraz działki nr 11/5 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 marca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki nr 11/4 oraz działki nr 11/5. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca na podstawie aktu notarialnego zakupił 11 lutego 2000 r.: cztery niezabudowane działki gruntu o nr 11/4 i powierzchni 827 m², nr 11/5 i powierzchni 596 m², nr 11/6 i powierzchni 1.024 m² i nr 11/8 o powierzchni 704 m². udział w wysokości 6/10 części w jednej niezabudowanej działce gruntu (nr 11/12 o powierzchni 2.063 m²). Wszystkie zakupione grunty posiadały kwalifikację gruntów ornych.
Wszystkie wymienione powyżej grunty zakupione zostały z zamiarem prowadzenia własnej działalności rolniczej. W okresie posiadania tych działek nie były one dzielone ani też scalane. W dniu 7 sierpnia 2008 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca sprzedał udziały w wysokości 6/10 części w nieruchomości wymienionej w lit. b). Od sprzedaży nie był odprowadzony podatek od osób fizycznych (sprzedaż po upływie 5-ciu lat od daty nabycia) oraz podatek od towarów i usług. Z dniem 2 grudnia 2004 r. na podstawie uchwały Rady Miejskiej niezabudowane działki gruntu wymienione w lit. a) objęte zostały miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny budowlane pod zabudowę jednorodzinną.
Na niezabudowanych działkach gruntu wymienionych w lit. a) nie dokonywano do chwili obecnej uzbrojenia gruntów. Z uwagi na osiągnięcie wieku emerytalnego Wnioskodawca aktualnie rozważa możliwość odsprzedaży dwóch działek wymienionych w lit. a) – nr 11/4 o powierzchni 827 m² oraz 11/5 o powierzchni 596 m² – w dwóch odrębnych aktach sprzedaży. Wnioskodawca zaznacza, że osobiście nie prowadzi działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zdarzeniem zadano m.in. następujące pytania: Czy w związku z zamiarem odsprzedaży pierwszej działki nr 11/4 o powierzchni 827 m² w podanych okolicznościach – czynność ta zostanie uznana za przychód z działalności gospodarczej (czyli podlegać będzie podatkowi dochodowemu od osób fizycznych)? Czy w związku z zamiarem odsprzedaży drugiej działki nr 11/5 o powierzchni 596 m² – czynność ta zostanie uznana za przychód z działalności gospodarczej?
Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 byłaby twierdząca – jaki jest minimalny odstęp czasu pomiędzy sprzedażą działki pierwszej i drugiej – aby czynność odsprzedaży działki drugiej nie była uznana za przychód z własnej działalności gospodarczej? Zdaniem Wnioskodawcy, czynność sprzedaży 6/10 części udziałów w działce nr 11/12 o powierzchni 2.063 m² miała miejsce po upływie 5 lat od daty zakupu i nie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Aktualnie sprzedaż kolejnych działek o numerach 11/4 oraz 11/5 odbywać się będzie po upływie kolejnych 5 lat od daty odsprzedaży udziału w działce nr 11/12 i jednocześnie po upływie 13-tu lat od daty nabycia tych działek gruntu.
Upływ tak długiego odcinka czasu pomiędzy obydwoma transakcjami wskazuje, że sprzedaż nie ma charakteru własnej działalności gospodarczej (Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako osoba prowadząca własną działalność gospodarczą) oraz działalność ta nie jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. Nie miały też miejsca okoliczności przytoczone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 1549/10 tj. nie dokonywano w obrębie omawianych działek wydzieleń, wyznaczenia dróg dojazdowych ani też nie ogłaszano chęci zbycia działek w ogłoszeniach prasowych i innych.
Wnioskodawca uznaje zatem, że sprzedaż działek nr 11/4 oraz nr 11/5 nie ma charakteru zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej i jako taka nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki nr 11/4 oraz działki nr 11/5. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, –jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca 11 lutego 2000 r. nabył cztery niezabudowane działki: nr 11/4, nr 11/5, nr 11/6 i nr 11/8 oraz udział 6/10 w niezabudowanej działce gruntu nr 11/12. Udział 6/10 w działce nr 11/12 został przez Wnioskodawcę sprzedany 7 sierpnia 2008 r. Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedać dwie działki tj. działkę nr 11/4 i nr 11/5. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi fakt, czy w przypadku sprzedaży dwóch działek przychód ze sprzedaży zostanie rozpoznany jako przychód z działalności gospodarczej.
Analizując czy sprzedaż wymienionych działek stanowić będzie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym należy rozstrzygnąć, czy sprzedaż ta nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem – ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych –prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zatem pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się m.in. prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, prowadzeniem działalności na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym.
Ponadto przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności. W świetle powyższych ustaleń uznać należy działalność za zarobkową, w przypadku gdy jest ona zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności czy też jej rodziny.
Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, a w szczególności fakt, że działki zostały nabyte w 2000 r. – stwierdzić należy, że planowana sprzedaż dwóch niezabudowanych działek tj. działki nr 11/4 i działki nr 11/5 nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wobec tego przychód uzyskany z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy pozostaje fakt, że Wnioskodawca będzie sprzedawał dwie z czterech zakupionych w 2000 r. działek oraz to, że sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat od sprzedaży udziału 6/10 w działce nr 11/12. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 3 dotyczące wskazania minimalnego odstępu czasu pomiędzy sprzedażą działki nr 11/4 a działki nr 11/5 aby sprzedaż ta nie była uznana za przychód z działalności gospodarczej stało się bezprzedmiotowe. Stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.