INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 28 lutego 2014 r. (data otrzymania 31 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w 2011 r. w części dotyczącej zwrotu VAT za zakup materiałów budowlanych, które zostały wykazane na wniosku VZM-1 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 31 marca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w 2011 r. w części dotyczącej zwrotu VAT za zakup materiałów budowlanych, które zostały wykazane na wniosku VZM-1. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: W związku ze sprzedażą nieruchomości 30 marca 2011 r. – której zakup nastąpił 11 grudnia 2006 r. na podstawie aktu notarialnego z 11 grudnia 2006 r. w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej – złożono 12 kwietnia 2011 r. (w ciągu 14 dni od dnia dokonania sprzedaży) w urzędzie skarbowym PIT-23 za 2011 r., gdyż Wnioskodawca zdecydował się skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Aby spełnić warunki zwolnienia należało przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży wydatkować na cele mieszkaniowe, czyli od 30 marca 2011 r. do 29 marca 2013 r. W związku z niewydatkowaniem całej kwoty przychodu Wnioskodawca złożył korektę PIT-23 za 2011 r. Kwota uzyskanego przychodu 1/2 z 320.000 zł = 160.000 zł. Koszt odpłatnego zbycia 0,00 (koszt aktu notarialnego sprzedaży poniósł kupujący).
Zwolnienia i ulgi w związku z przeznaczeniem przychodu na cele mieszkaniowe: spłata kredytu w wysokości 81.000,00 zł zgodnie z zaświadczeniem z banku z 15 maja 2013 r., zakup 26 marca 2013 r. domu o wartości 40.000,00 zł, wydatki na materiały budowlane zgodnie z wnioskiem VZM-1 złożonym w urzędzie skarbowym 7 grudnia 2012 r. to 70.557,62 zł. Kwota 70.557,62 zł została obliczona w następujący sposób: kwota wydatków objętych wnioskiem VZM-1 poniesionych w okresie od 26 sierpnia 2010 r. do 3 września 2012 r. tj. 86.521,30 zł, minus kwota wydatków na materiały budowlane poniesionych przed 30 marca 2011 r. tj. 15.963,68 zł. Razem zwolnienia i ulgi: 191.557,62 zł : 2 = 95.778,81 zł.
Po złożeniu w urzędzie skarbowym deklaracji PIT-23 za 2011 r. Wnioskodawca otrzymał informację, że w związku z otrzymaną kwotą zwrotu VAT na materiały budowlane na podstawie wniosku VZM-1 ma pomniejszyć kwotę wydatków na materiały budowlane poniesione w okresie od 26 sierpnia 2010 r. do 3 września 2012 r. o kwotę otrzymanego zwrotu VAT w wysokości 8.394,60 zł, a więc kwota zwolnień i ulg powinna wynosić 191.557,62 zł – 8.394,60 zł = 183.163,02 zł : 2 = 91.581,51 zł.
Kwota zwrotu VAT w wysokości 8.394,60 zł dotyczy wszystkich wydatków poniesionych w okresie od 26 sierpnia 2010 r. do 3 września 2012 r. w łącznej wysokości 86.521,30 zł, a kwoty zwrotu VAT od wydatków na cele mieszkaniowe w PIT-23 Wnioskodawca nie odliczył w proporcji w stosunku do faktur dokumentujących wydatki podlegające odliczeniu od dochodu (z okresu od 30 marca 2011 r. do 29 marca 2013 r.). W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie: Czy w związku z dokonaniem wydatków na zakup materiałów budowlanych należy pomniejszyć kwotę wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe o kwotę zwróconego VAT otrzymanego z urzędu skarbowego w związku z wnioskiem VZM-1?
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) nie wynika wprost jakoby poniesione wydatki zwrócone podatnikowi w części w jakiejkolwiek formie i z jakiegokolwiek powodu miałyby pomniejszać wartość wydatków na własne cele mieszkaniowe. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 wolne od podatku dochodowego są przychody w części „wydatkowanej”. Brak takiego ograniczenia w przekonaniu Wnioskodawcy nie powoduje utraty prawa do odliczenia tych wydatków od dochodów.
Wprowadzenie takiego ograniczenia wymagałoby wyraźnego wskazania ustawodawcy – jak chociażby ma to miejsce w art. 23 ust. 1 pkt 25, który reguluje kwestię związaną z zaliczaniem do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych – nie stanowią kosztów podatkowych odpisy z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych „zwróconych podatnikowi w jakiejkolwiek formie”.
Zdaniem Wnioskodawcy, osoba kontrolująca jego zeznanie PIT-23 w urzędzie skarbowym dokonując takiego wyłączenia przyjmuje wewnątrz urzędu niedopuszczalną wykładnię rozszerzającą, tym bardziej, że wniosek VZM-1 obejmuje również faktury dokumentujące wydatki na materiały budowlane nabyte przed 30 czerwca 2011 r., których Wnioskodawca nie ujmuje w kwocie wydatków na materiały budowlane, gdyż aby skorzystać ze zwolnienia zgodnie z przepisami przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości należy wydatkować na cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży, więc wydatki na materiały budowlane dokonane przed tym terminem nie mogą być ujęte.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką 11 grudnia 2006 r. zakupił nieruchomość, którą następnie sprzedał 30 marca 2011 r. Wnioskodawca przeznaczył środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu, zakup domu i materiałów budowlanych.
W latach 2010-2012 Wnioskodawca skorzystał ze zwrotu wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (VZM). Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U.
Nr 217, poz. 1588 ze zm.) – do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. I tak stosownie do art. 28 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. – przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.
Podatek od przychodu, o którym mowa powyżej – zgodnie z art. 28 ust. 2 ww. ustawy – ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Jednakże w myśl art. 28 ust. 2a ustawy – zasada, o której mowa w wyżej cytowanym ust. 2 tegoż artykułu, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej transakcji złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: a.w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, e.w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli: 1.budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika, 2.przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części -przeznaczonych na cele rekreacyjne, 3.przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1. Ponadto przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b (art.
21 ust. 2a ustawy). Natomiast w myśl art. 21 ust. 16 ww. ustawy – przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.
Z powyższego uregulowań wynika, że stosownie do postanowień ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu a podatek od tego przychodu, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, chyba że podatnik chce skorzystać ze zwolnienia, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy. Powinien wówczas złożyć w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.
Niezłożenie oświadczenia nie wyłącza jednak możliwości zwolnienia uzyskanego przychodu z podatku, jeżeli podatnik w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) wyda uzyskane pieniądze na cele określone w tym przepisie.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do pytania czy w sytuacji, gdy skorzystał on ze zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych – zgodnie z ustawą o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym – aby móc skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. na podstawie tych samych faktur musi poniesiony wydatek pomniejszyć o kwotę zwróconego VAT-u.
Z przedstawionych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynikają jakiekolwiek ograniczenia w możliwości uznania za wydatek na własny cel mieszkaniowy faktur, które wcześniej Wnioskodawca przedstawił celem otrzymania zwrotu wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (VZM). Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
Przy czym skorzystanie z omawianego zwolnienia nie wyklucza możliwości ubiegania się o zwrot niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym. Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje takiego wyłączenia, jak również w tej kwestii nie odsyła do innych regulacji rangi ustawowej.
Wnioskodawca miał zatem prawo do ubiegania się o zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z zakupem materiałów budowlanych, a jednocześnie faktury dokumentujące poniesione wydatki – przy spełnieniu wymogów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – mogą stanowić prawidłowo udokumentowany wydatek Wnioskodawcy na realizację celów mieszkaniowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy bez uprzedniego pomniejszania go o zwrócony podatek VAT. Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.