INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura 06 lutego 2013 r.), uzupełnionym w dniach 25 i 27 marca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ustalenia czy wartość aportu w postaci nieruchomości wniesionego na pokrycie kapitału zakładowego Spółki z o.o. w zamian za udziały tej spółki po wartości rynkowej nieruchomości będzie stanowiła koszt nabycia tych udziałów w przypadku ich dalszego zbycia (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 06 lutego 2013 r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ustalenia czy wartość aportu w postaci nieruchomości wniesionego na pokrycie kapitału zakładowego Spółki z o.o. w zamian za udziały tej spółki po wartości rynkowej nieruchomości będzie stanowiła koszt nabycia tych udziałów w przypadku ich dalszego zbycia. W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 14 marca 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-145/13/JG wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.
Uzupełnienia dokonano w dniach 25 i 27 marca 2013 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 11 maja 2007 r. na mocy aktu notarialnego podatnik objął udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki pod nazwą G. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S. Do dnia objęcia udziałów w podwyższonym kapitale skład właścicielski przedstawiał się następująco: 39 udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy, o łącznej wartości 3 900 zł posiadał wnioskodawca , 1 udział o wartości nominalnej 100 zł o łącznej wartości 100 zł posiadał inny udziałowiec.
Podwyższenie kapitału nastąpiło poprzez utworzenie nowych 182 900 udziałów o wartości nominalnej 100 złotych każdy, o łącznej wartości 18.290.000 złotych. Wszystkie nowoutworzone udziały objęte zostały przez większościowego udziałowca tj. wnioskodawcę. Objęte udziały pokryte zostały wkładem niepieniężnym tj. aportem w postaci nieruchomości gruntowej. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej w 2000 r. w drodze transakcji kupna sprzedaży, nieruchomość ta nigdy nie była środkiem trwałym w działalności, nigdy też nie stanowiła przedmiotu najmu.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy wartość aportu w postaci nieruchomości, wniesionego na pokrycie kapitału zakładowego Spółki z o.o. w zamian za udziały tej spółki po wartości rynkowej nieruchomości - aportu wynikającego z operatu szacunkowego, będzie stanowił dla podatnika obejmującej udziały koszt nabycia tych udziałów w przypadku dalszego zbycia udziałów (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)? Zdaniem wnioskodawcy, przedmiotem aportu mogą być wszelkie prawa majątkowe, które można skutecznie wnieść do spółki (w tym również wnieść poprzez ich ustanowienie).
Przedmiotem aportu mogą być wszelkie prawa majątkowe jak i rzeczowe składniki majątku pod warunkiem, że są zbywalne i mogą stanowić element aktywów podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że powinna istnieć wiarygodna metoda ustalania ich wartości ekonomicznej, a także jako składniki aktywów powinny zapewnić napływ do przedsiębiorstwa określonych korzyści ekonomicznych w dającej się przewidzieć przyszłości.
W praktyce przyjmuje się, że przedmiotem aportu mogą być rzeczy (np. nieruchomości, maszyny, surowce i materiały) i zbywalne prawa majątkowe (np. licencje, patenty, prawa autorskie), a także konglomerat takich rzeczy i praw, jakim jest przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym tzn. przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 k.c. Przedmiot aportu stanowić mogą m.in. akcje albo udziały w innej spółce, weksel własny z poręczeniem wekslowym, indosowany in blanco, prawo najmu lokalu użytkowego. Wspólnicy spółek kapitałowych mogą opłacać emisję nowych udziałów i akcji wkładem niepieniężnym.
W odniesieniu do Spółki Akcyjnej Kodeks Spółek Handlowych przewiduje restrykcje dotyczące aportu, w tym szczególny obowiązek badania wyceny przedmiotu aportu przez biegłego rewidenta wyznaczonego przez Sąd. Od 01 stycznia 2011 r. ustawodawca wprowadził możliwość wymiany udziałów i akcji bez konieczności odprowadzenia podatku. Wynikają one z art. 12 ust. 4d i art. 16 ust. 1 pkt 6d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przepisów tych wynika, ze jeśli osoba prawna wnosi jako aport akcje lub udziały innej spółki kapitałowej, to transakcja ta jest neutralna podatkowo dla przekazującego wkład niepieniężny pod warunkiem, że spółka obejmująca aport w wyniku danej transakcji obejmie akcje dające bezwzględną większość praw głosu (powyżej 50%) w spółce przejmowanej. Ustawodawca nie uregulował wprost zasad określana kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu udziałów lub akcji nabytych przez spółkę kapitałową w wyniku aportu.
Zgodnie z interpretacjami wydawanymi przez organy podatkowe w takiej sytuacji koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości wartości nominalnej udziałów lub akcji wydanych w zamian za akcje lub udziały wniesione aportem przez wspólnika. Wnioskodawca podał przykład: Pan Y kupił w 2010 r. 10 udziałów spółki A, zapłacił 1000 zł. Zgodnie z wyceną udziałów ich wartość rynkowa w 2012 r. wynosi 200 000 zł (wartość aportu zbadana przez biegłego rewidenta). Pan Y wniósł wszystkie udziały na kapitał Spółki Akcyjnej X, otrzymał w zamian jej akcje o łącznej wartości nominalnej 200 000 zł.
W konsekwencji jeśli Spółka Akcyjna X będzie sprzedawała 10 udziałów spółki A, jej koszt uzyskania przychodu wynosił będzie 200 000 zł. Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku uszczegółowił własne stanowisko w sprawie zadanego we wniosku pytania nr 2 stwierdzając, że koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości wartości rynkowej nieruchomości wynikającej z operatu szacunkowego w przypadku zbycia udziałów.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje: Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy wartość aportu w postaci nieruchomości wniesionego na pokrycie kapitału zakładowego Spółki z o.o. w zamian za udziały tej spółki po wartości rynkowej nieruchomości będzie stanowiła koszt nabycia tych udziałów w przypadku ich dalszego zbycia (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Ocena stanowiska w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy czynność objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci nieruchomości skutkuje powstaniem po stronie podatnika przychodu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) została dokonana w odrębnej interpretacji. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a), w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19. Stosownie do przepisu art. 19 w związku z art. 17 ust. 2 ww. ustawy podatkowej, przychodem z odpłatnego zbycia udziałów - jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wzywa strony umowy sprzedaży do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
Dochód uzyskany ze zbycia udziałów w spółkach kapitałowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy, tj. w wysokości 19% uzyskanego dochodu. Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy dochód stanowi różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce mającej osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 przedmiotowej ustawy. Dochód ten oraz koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów ustala się więc w zależności od rodzaju wkładu, za który zostały objęte udziały.
Prawo przewiduje, że udziały (akcje) w spółkach mających osobowość prawną mogą być obejmowane za wkład pieniężny czyli gotówkę bądź za wkład niepieniężny. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca objął udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o.o. w zamian za wkład niepieniężny tj. aport w postaci nieruchomości gruntowej. Wątpliwość wnioskodawcy budzi kwestia czy wartość aportu w postaci nieruchomości, wniesionego na pokrycie kapitału zakładowego Spółki z o.o. w zamian za udziały tej spółki po wartości rynkowej nieruchomości - aportu wynikającego z operatu szacunkowego, będzie stanowił koszt nabycia tych udziałów w przypadku dalszego zbycia udziałów.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost regulują zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów objętych w zmian za wkład niepieniężny.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie więc przepis art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Dlatego też myli się wnioskodawca twierdząc, że w przypadku zbycia przez niego udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości koszt uzyskania przychodu stanowić będzie wartość rynkowa tej nieruchomości wynikająca z operatu szacunkowego. Jak już wyżej wskazano, w sytuacji, kiedy objęcie zbywanych udziałów w spółce nastąpiło w zamian za wkład niepieniężny, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów wnioskodawca winien ustalić zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy. Zatem kosztem uzyskania przychodu będzie nominalna wartość udziałów z dnia objęcia.
Powyższy sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu wynika z literalnego brzmienia przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy. Przepis ten w ogóle nie przewiduje ustalenia kosztów uzyskania przychodów w taki sposób jak proponuje wnioskodawca czyli przyjmując koszt uzyskania przychodu w wysokości wartości rynkowej nieruchomości. Ponadto należy zauważyć, że cała argumentacja wnioskodawcy poparta przykładem liczbowym kompletnie nie przystaje do stanu faktycznego, jaki został opisany przez niego w niniejszym wniosku. W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.