INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2010r. (data wpływu do tut.
Biura 18 marca 2010r.) uzupełnionym w dniu 07 maja 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku. W związku z brakami formalnymi wniosku pismem z dnia 05 maja 2010r.
Znak: IBPB II/2/415-372/10/JG wezwano wnioskodawczynię do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 07 maja 2010r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni otrzymała w 1/9 części spadek po zmarłej w dniu 14 grudnia 2005r. cioci. Nabycie spadku zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 09 stycznia 2008r. W skład masy spadkowej wchodziły następujące składniki: nieruchomość niezabudowana o pow. 1389 m2, nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. 78 m2 i pow. gruntu 547 m2 oraz 3/6 nieruchomości niezabudowanej o pow. 165 m2 (droga dojazdowa).
Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży w dniu 14 stycznia 2010r. tj. budynek wraz z gruntem o pow. 547 m2 była objęta masą spadkową. Również w skład masy spadkowej wchodziła działka rolna o pow. 1389 m2. Działka rolna nie stanowiła gospodarstwa rolnego. W sprawie nie miał miejsca dział spadku. W dniu 14 stycznia 2010r. została dokonana przez wszystkich spadkobierców sprzedaż budynku wraz z działką. Planowana sprzedaż działki rolnej o pow. 1389 2również zostanie dokonana przez wszystkich spadkobierców. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy od uzyskanej ze sprzedaży budynku kwoty w wysokości 10.000 zł wnioskodawczyni zobowiązana jest zapłacić podatek dochodowy?
Czy od działki rolnej która zostanie sprzedana na przełomie IV-V za łączną kwotę 10.000 zł również winna zapłacić podatek dochodowy? Zdaniem wnioskodawczyni, w przedstawionej sytuacji od uzyskanej ze sprzedaży budynku wraz z gruntem kwoty 10.000 zł nie jest należny podatek dochodowy (1/9 części masy spadkowej), jak również od planowanej sprzedaży działki rolnej, która zostanie w całości sprzedana za kwotę 10.000 zł (do podziału dla wszystkich spadkobierców) nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.
W myśl powyższego rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia w dniu 14 stycznia 2010r. udziałów w nieruchomości tj. budynku wraz gruntem oraz planowanej w 2010r. sprzedaży działki rolnej będzie moment i sposób ich nabycia przez wnioskodawczynię. Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wnioskodawczyni w drodze spadku po zmarłej w dniu 14 grudnia 2005r. cioci nabyła w 1/9 części udział w masie spadkowej w skład której wchodziły m.in. nieruchomość niezabudowana (działka rolna) o pow. 1389 m2, nieruchomość o pow. 547 m2 zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow.
78 m2. Nabycie spadku zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 09 stycznia 2008r. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 k.c.).
Z powyższego wynika, że momentem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy a postanowienie sądu nie decyduje o nabyciu, lecz jedynie potwierdza fakt nabycia przez spadkobiercę i jego data nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię spadku w postaci 1/9 części w masie spadkowej w skład której wchodziła m.in. sprzedana w dniu 14 stycznia 2010r. nieruchomość oraz działka rolna, której sprzedaż jest planowana także w 2010r. jest data śmierci spadkodawczyni tj. 14 grudnia 2005r.
Z przedmiotowego wniosku wynika także, iż w chwili sprzedaży budynek wraz z gruntem był współwłasnością wszystkich spadkobierców i nie został dokonany dział spadku, do którego by ta nieruchomość wchodziła. W identyczny sposób spadkobiercy dokonają sprzedaży działki rolnej. Ponieważ w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym nabycie przez wnioskodawczynię udziału do obu ww. nieruchomości nastąpiło przed 2007r., oznacza to, iż do przychodu uzyskanego z ich sprzedaży będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r.
Stosownie zatem z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Reasumując, mając na uwadze, iż w chwili sprzedaży budynku wraz z działką przedmiotowa nieruchomość była współwłasnością wszystkich spadkobierców i nieruchomość ta nie była objęta działem spadku stwierdzić należy, iż przychód, jaki wnioskodawczyni uzyskała w dniu 14 stycznia 2010r. sprzedając wraz z pozostałymi spadkobiercami ww. nieruchomość jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. w części odpowiadającej jej udziałowi nabytemu w drodze spadku w 2005r. po zmarłej cioci.
Odnosząc się natomiast do planowanej sprzedaży działki rolnej nabytej w drodze spadku w 2005r. stwierdzić należy, iż jak wynika z uzupełnienia wniosku jej sprzedaż zostanie dokonana w analogiczny sposób jak budynek wraz z gruntem, tym samym przychód uzyskany z jej sprzedaży będzie także korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy. Stanowisko wnioskodawczyni w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży obu ww. nieruchomości jest więc prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego pozostali spadkobiercy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winni wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowne opłaty. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa ( art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania ( art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi ( art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.