INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut.
Biura 17 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 13 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 07 marca 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-49/13/MZa wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.
Uzupełnienia dokonano w dniu 13 marca 2013 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 13 lipca 2005 r. wnioskodawczyni wraz z mężem oraz z inną parą małżeńską zakupiła na współwłasność działkę rolną o wielkości 1612 m2. Wartość zakupionej na współwłasność działki wyniosła 16.620,00 zł, przy czym na każde małżeństwo była to kwota 8.310,00 zł. Współwłasność ta została zniesiona 27 października 2010 r. a działka została równo podzielona po 806 m2 pomiędzy oba małżeństwa. Wartość rynkowa działki, która uległa podziałowi wyniosła 40.000,00 zł, po 20.000,00 zł na każde małżeństwo.
Wnioskodawczyni zaznaczyła, że wartość nabytej w wyniku zniesienia współwłasności działki odpowiadała wartości dotychczas posiadanego udziału przez małżonków. W dniu 05 listopada 2012 r. wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała działkę. Wnioskodawczyni dodała, że sprzedaż przedmiotowej działki nastąpiła po 7 latach od zakupu, a po 2 latach od zniesienia współwłasności. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy należny jest podatek z tytułu zbycia w dniu 05 listopada 2012 r. działki, którą zakupiono 13 lipca 2005 r.?
Zdaniem wnioskodawczyni, nie jest należny podatek z tytułu sprzedaży w dniu 05 listopada 2012 r. działki zakupionej w dniu 13 lipca 2005 r., czyli po siedmiu latach od dnia zakupu działki przez wnioskodawczynię i jej męża na współwłasność z innym małżeństwem. Wnioskodawczyni podkreśliła, że w wyniku zniesienia współwłasności, które nastąpiło 27 października 2010 r., stan jej majątku nie uległ zwiększeniu, ponieważ podział działki odbył się bez spłat i dopłat, wartość działki po zniesieniu współwłasności odpowiadała wartości dotychczas posiadanego udziału w działce stanowiącej współwłasność.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości oraz podstawa jej nabycia. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni wraz z mężem w 2005 r. nabyła udział w wysokości ½ w nieruchomości we współwłasności z innym małżeństwem. Natomiast w 2010 r. miało miejsce zniesienie współwłasności przedmiotowej działki (bez spłat i dopłat), w wyniku którego działka ta została podzielona na dwie równe części, przyznane po jednej dla każdego małżeństwa. Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności.
Zniesienie współwłasności to fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej rzeczy wspólnej na własność lub współwłasność, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy (nieruchomości) wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.
Jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienie współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowych współwłaścicieli, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych udziałów przed i po zniesieniu współwłasności, ustalonych na dzień zniesienia współwłasności.
Zatem w świetle powyższego należy stwierdzić, że o ile istotnie zgodnie z tym co wskazała wnioskodawczyni wartość przyznanej jej i mężowi w wyniku zniesienia współwłasności działki o powierzchni 806 m2 odpowiada wartości udziału ½ w działce, którą wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w drodze kupna w 2005 r., to za datę nabycia tej działki należy uznać 2005 r. Oznacza to, że sprzedaż działki w 2012 r., nastąpiła po upływie 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym sprzedaż tej działki nie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Tym samym stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.