Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicachz 2 kwietnia 2009 r., sygn. IBPBII/2/415-51/09/CJS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2008r. (data wpływu do tut.

Biura 19 stycznia 2009r.), uzupełnionym w dniu 18 marca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 stycznia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 09 marca 2009r. znak: IBPP1/443-58/09/LSz, IBPBII/2/415-51/09/CJS i IBPBII/2/415-52/09/CJS wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 18 marca 2009r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony m. in. następujący stan faktyczny. W dniu 05 stycznia 1987r. na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego wnioskodawczyni otrzymała od swojej matki gospodarstwo rolne, na którym pracowała od dzieciństwa. Przedmiotowe gospodarstwo rolne składało się z parceli 5037/8, 5057/1, 5061/1. Gospodarstwo to wnioskodawczyni uprawiała.

Parcele nr 5061/1 i 5057/1 zostały podzielone na 5 parceli: 5057/2, 5057/3, 5057/4, 5057/5 i 5057/6. Wnioskodawczyni informuje, że parcela nr 5057/3 stosownie do porozumienia zawartego w dniu 12 grudnia 2008r. zawartego zgodnie z art. 98 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) przeszła na własność Gminy, jako fragment drogi wiejskiej publicznej wyznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Odszkodowanie z tego tytułu wnioskodawczyni otrzymała w wysokości 15.240 zł w 2008r. W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie.

Czy wnioskodawczyni ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za kwotę otrzymanego odszkodowania z tytułu przekazania drogi na rzecz miasta , jeśli tak to w jakiej wysokości? Zdaniem wnioskodawczyni, nie musi ona płacić podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymanego odszkodowania za działkę nr 5057/3. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r.

Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie zaś do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z przedstawionego przez wnioskodawczynię stanu fatycznego wynika, że Gmina z uwagi na fakt rozbudowy drogi miejskiej w oparciu o przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami, a w szczególności art. 98 ust. 3 tejże ustawy z mocy prawa stała się właścicielem działki nr 5057/3 należącej do wnioskodawczyni. W związku z powyższym wnioskodawczyni zostało wypłacone z tego tytułu odszkodowanie. Wątpliwości wnioskodawczyni budzi kwestia opodatkowania przedmiotowego odszkodowania. Zasady dotyczące ograniczenia lub pozbawienia praw do nieruchomości oraz związanych z tym odszkodowań, reguluje ustawa z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r.

Nr 261, poz. 2603 ). Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe – z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne.

Przepis ten stosuje się także do nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek użytkownika wieczystego, z tym że prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wydzielonych pod drogi publiczne wygasa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis stosuje się odpowiednio przy wydzielaniu działek gruntu pod poszerzenie istniejących dróg publicznych. Natomiast w myśl ust. 3 art. 98 za działki gruntu, o których mowa w ust. 1, przysługuje odszkodowanie w wysokości uzgodnionej między właścicielem lub użytkownikiem wieczystym a właściwym organem. Przepis art. 131 stosuje się odpowiednio.

Jeżeli do takiego uzgodnienia nie dojdzie, na wniosek właściciela lub użytkownika wieczystego odszkodowanie ustala się i wypłaca według zasad i trybu obowiązujących przy wywłaszczaniu nieruchomości. Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała z tytułu odszkodowania wypłaconego jej przez gminę za przejście z mocy prawa własności przedmiotowej działki na własność Gminy - będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż wypłata przedmiotowego odszkodowania została dokonana stosownie do uregulowań prawnych zawartych w ustawie o gospodarce nieruchomościami.

Tym samym przychód ten będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa.

S Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.