INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2011r. (data wpływu do tut.
Biura 03 czerwca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości: w części dotyczącej ustalenia daty nabycia nieruchomości – jest nieprawidłowe, w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03 czerwca 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 15 listopada 1994r. zmarł ojciec wnioskodawcy. Spadkobiercami zostali wnioskodawca, jego matka i siostra w 1/3 części masy spadkowej każdy. Powyższy fakt został potwierdzony postanowieniem Sądu stwierdzającym nabycie spadku. W skład masy spadkowej wchodziła ½ nieruchomości składającej się z następujących działek o nr: 3078/2 o pow. 0,0373 ha - niezabudowanej, 3082/2 o pow. 0,0713 ha - zabudowanej domem mieszkalnym, 3078/1 o pow. 0,0291 ha - niezabudowanej, 3082/1 o pow. 0,0417 ha - niezabudowanej, 3077/2 o pow. 0,0366 ha - niezabudowanej.
W związku z powyższym, wnioskodawca stał się współwłaścicielem 1/6 części nieruchomości, której właścicielami byli jego ojciec i matka (współwłasność majątkowa małżeńska). Na mocy postanowienia Sądu z dnia 30 kwietnia 1998r. o podział majątku wspólnego i dział spadku współwłaścicielami powyższej nieruchomości został wnioskodawca i jego matka (w udziałach wynoszących po ½ części). Udział w przedmiotowej nieruchomości stanowił majątek osobisty wnioskodawcy. Następnie aktem notarialnym z dnia 23 sierpnia 2006r. zniesiono współwłasność wyżej opisanej nieruchomości o łącznej wartości 120.000,00 zł w ten sposób, iż wnioskodawca otrzymał działki o nr: 3078/2 o pow.
0,0373 ha - niezabudowaną (o wartości 5.595 zł) 3082/2 o pow. 0,0713 ha - zabudowaną domem mieszkalnym (o wartości 98.295 zł, w tym wartość działki 10.695 zł, wartość domu 87.600 zł). Matka wnioskodawcy otrzymała natomiast działki o nr: 3078/1 o pow. 0,0291 ha - niezabudowaną (o wartości 4.365 zł), 3082/1 o pow. 0,0417 ha - niezabudowaną (o wartości 6.255 zł), 3077/2 o pow. 0,0366 ha - niezabudowaną (o wartości 5.490 zł). Jednocześnie strony powyższej umowy, oświadczyły do sporządzonego aktu notarialnego, iż zniesienia współwłasności dokonują bez spłat, dopłat i innych rozliczeń finansowych.
Na podstawie aktu notarialnego z dnia 23 marca 2011r. wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości składającej się z działki 3326 (scalone działki: 3082/2 zabudowanej domem mieszkalnym oraz 3078/2) o pow. 0,1073 ha za kwotę 333.000 zł. Wnioskodawca 2008r. uzyskał wraz z żoną kredyt na budowę budynku mieszkalnego na innej działce. Małżonków obowiązuje wspólność majątkowa.
Wnioskodawca wskazał, iż nie dokonuje i nie dokonywał odliczenia odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006r. oraz że wybudowany budynek służy celom mieszkaniowym wnioskodawcy i jego rodziny, a także nie dokonywał sprzedaży w ramach działalności gospodarczej. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w opisanej sytuacji wnioskodawca nie ma obowiązku odprowadzić podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na fakt, iż sprzedaż nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat od dnia nabycia (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a))?
Czy w przypadku, gdy wnioskodawca będzie miał obowiązek opodatkować ½ część przychodu uzyskanego ze sprzedanej nieruchomości, to może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e)? Zdaniem wnioskodawcy, jest on właścicielem nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży od 30 kwietnia 1998r., wobec powyższego nie podlega opodatkowaniu wynikającemu ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż będzie mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) czyli będzie mógł przeznaczyć uzyskane środki na spłatę kredytu przeznaczonego na budowę domu mieszkalnego.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r.
Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 15 listopada 1994r. zmarł ojciec wnioskodawcy, po którym spadek nabyli wnioskodawca, jego siostra i matka w wysokości po 1/3 części każdy.
W skład masy spadkowej wchodził udział ½ w nieruchomości składającej się z kilku działek. Wnioskodawca stał się więc współwłaścicielem nieruchomości w udziale wynoszącym 1/6. Następnie na mocy postanowienia sądu z dnia 30 kwietnia 1998r. o podział majątku wspólnego i dział spadku współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości został wnioskodawca i jego matka w udziale ½ każde z nich. W dniu 23 sierpnia 2006r. nastąpiło zniesienie współwłasności przedmiotowej nieruchomości, którego dokonano bez spłat, dopłat i innych rozliczeń finansowych.
W wyniku zniesienia współwłasności wnioskodawca stał się właścicielem dwóch działek o nr 3078/2 i 3082/2 natomiast matka wnioskodawcy otrzymała pozostałe trzy działki o nr 3078/1, 3082/1 i 3077/2. Następnie w dniu 23 marca 2011r. wnioskodawca sprzedał działkę nr 3326 powstałą w wyniku scalenia działki nr 3082/2 i nr 3078/2 za kwotę 333.000 zł. Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia udziałów w nieruchomości. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek – to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy.
Natomiast zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego.
Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłby poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
Zniesienie współwłasności polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze działu spadku lub zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy, tzn. tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności lub działu spadku.
Stąd wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością). W obu tych przypadkach, a więc zarówno w drodze działu spadku jak i zniesienia współwłasności, nabycie ponad dotychczasowy udział następuje od pozostałych spadkobierców i współwłaścicieli. Dochodzi więc do nabycia udziałów, które należały do innych osób.
Zatem, pomimo iż nabycie w dziale spadku jest traktowane jak nabycie spadku, gdyż jest jego następstwem, to jednak datą nabycia dodatkowego udziału jest data działu spadku, kiedy dodatkowe udziały nabywane są już od innego spadkobiercy a nie spadkodawcy. Przy czym istotne jest, że przedmiotem działu spadku mogą być tylko te rzeczy lub prawa (udziały w nich), które należały do masy spadkowej. Jeśli rzeczy lub prawa (udziały w nich) nie należały do masy spadkowej, to nie mogły być przedmiotem działu spadku a jedynie przedmiotem zniesienia współwłasności.
Z tego powodu nieprawdą jest twierdzenie wnioskodawcy, jakoby własność nieruchomości nabył 30 kwietnia 1998r. a więc wyłącznie w drodze działu spadku będącego następstwem nabycia spadku. Wnioskodawca pominął bowiem całkowicie okoliczność, że nieruchomość była przedmiotem współwłasności majątkowej jego rodziców (należała do ich majątku wspólnego). Należy zauważyć, że w chwili śmierci jednego ze współmałżonków ustaje wspólność ustawowa małżeńska i majątek wspólny zmienia się ze wspólności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych. Zgodnie z art. 43 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.
U. Nr 9, poz. 59 ze zm.), oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, czyli wielkość udziałów wynosi po jednej drugiej. Dziedziczeniu podlega udział zmarłego w byłym majątku wspólnym oraz jego majątek odrębny, natomiast pozostała część dawnego majątku wspólnego staje się wyłączną własnością drugiego małżonka, w tym przypadku matki wnioskodawcy. Oznacza to, że udział wynoszący ½ a należący do matki nie był przedmiotem działu spadku, lecz stał się przedmiotem innej czynności, czyli zniesienia współwłasności, do której doszło w 2006r.
Aby zniesienie współwłasności nie stanowiło natomiast o nowej dacie nabycia, wartość nabytego w jego wyniku majątku musiałaby odpowiadać udziałowi posiadanemu w tym majątku przed zniesieniem współwłasności. Innymi słowy, wartość nieruchomości otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności musiałaby być równa lub niższa wartości udziału posiadanego na dzień zniesienia współwłasności. Tylko wówczas nie dojdzie bowiem do przysporzenia majątkowego ponad pierwotny udział. W niniejszej sprawie nie mamy jednak do czynienia z taką sytuacja. Wnioskodawca wskazał, że na dzień zniesienia współwłasności wartość całej nieruchomości wynosiła 120.000 zł czyli wartość jego udziału to 60.000 zł.
Tymczasem w wyniku zniesienia współwłasności otrzymał dwie nieruchomości o wartości łącznej 103.890 zł. Z prostego porównania wynika więc, że wnioskodawca otrzymał nieruchomości przekraczające wartość posiadanego udziału ½. W wyniku zniesienia współwłasności doszło zatem do nowego nabycia o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przedmiotem nabycia będzie udział odpowiadający wartości tej nadwyżki.
W świetle powyższego oraz przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że za datę nabycia przez wnioskodawcę udziałów w przedmiotowej nieruchomości należy odpowiednio przyjąć: 15 listopada 1994r. kiedy to wnioskodawca w spadku po ojcu nabył 1/3 przypadającego ojcu udziału w nieruchomości, 30 kwietnia 1998r. kiedy to wnioskodawca na mocy postanowienia sądu o podziale majątku wspólnego i dziale spadku uzyskał udział wynoszący ½ w nieruchomości, 23 sierpnia 2006r. w dacie zniesienia współwłasności w części, która przekraczała wartość udziału jaki wnioskodawca dotychczas posiadał.
Zatem przychód jaki wnioskodawca osiągnął w dniu 23 marca 2011r. ze sprzedaży nieruchomości w części przypadający na nabycie w 1994r. i w 1998r. nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast pozostała część przychodu przypadająca na udział nabyty w 2006r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według zasad obowiązujących w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych gdyż sprzedaży tego udziału w nieruchomości dokonano przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Do przychodu tego zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. albowiem ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. I tak w myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. podatek z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od daty sprzedaży, z wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy).
Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli: budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika, przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne, przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1. Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, iż podstawową okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tego kredytu (pożyczki).
Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego Skutek prawny w postaci zwolnienia od podatku dochodowego uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przychodu jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel wskazany w ustawie. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.
Tym samym podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wraz z odsetkami. Zwolnieniem nie jest jednak objęta spłata innych należności, prowizji i opłat wobec banku, lecz wyłącznie kredyt czyli należność główna i odsetki.
Przy czym zauważyć należy, iż zwolnienie to, w myśl art. 21 ust. 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma jednak zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r., czyli w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Uznać zatem należy, iż wydatek poniesiony na spłatę kredytu i odsetek, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. będzie korzystał ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.
Istotne jest jedynie, aby spłata nastąpiła po dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Reasumując, przychód uzyskany w dniu 23 marca 2011r. ze sprzedaży nieruchomości w części przypadający na nabycie w spadku w 1994r. oraz w części przypadający na nabycie w 1998r. na mocy postanowienia sądu o podziale majątku wspólnego i dziale spadku w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia.
Natomiast proporcjonalnie do tej części przychodu jaka przypada na udział nabyty w wyniku zniesienia współwłasności w dniu 23 sierpnia 2006r., z uwagi na fakt, iż sprzedaży nieruchomości dokonano przed upływem terminu o którym mowa powyżej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 28 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.
Jeżeli jednak przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, który przypada na udział nabyty w 2006r. wnioskodawca przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego na działce, której jest właścicielem lub współwłaścicielem (z żoną), to przychód uzyskany ze sprzedaży w części wydatkowany na spłatę tego kredytu będzie korzystał ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na przed dniem 01 stycznia 2007r.
Innymi słowy, przeznaczenie przez wnioskodawcę przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie mogło korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy. Mając na uwadze powyższe, stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z którym nabycia całej nieruchomości wnioskodawca dokonał w dniu 30 kwietnia 1998r. wobec czego cały przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie podlega opodatkowaniu nie można było uznać za prawidłowe. Natomiast stanowisko wnioskodawcy w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.