INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura 15 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie prawa do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z budową budynku mieszkalnego w sytuacji, gdy część budynku będzie przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej oraz sposobu dokumentowania poniesionych w związku z budową budynku mieszkalnego wydatków uprawniających do zwrotu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 maja 2012 r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie prawa do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z budową budynku mieszkalnego w sytuacji, gdy część budynku będzie przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej oraz sposobu dokumentowania poniesionych w związku z budową budynku mieszkalnego wydatków uprawniających do zwrotu. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Jest czynnym podatnikiem VAT.
Czynności, które wykonuje w prowadzonej działalności są w całości opodatkowane podatkiem VAT. W dniu 17 stycznia 2012 r. aktem notarialnym wnioskodawca nabył wraz z żoną na zasadach wspólności majątkowej działkę pod zabudowę mieszkaniową. Na działce tej zostanie wybudowany budynek mieszkalny o powierzchni ok. 360 m2. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą wnioskodawca zamierza wydzielić z części mieszkalnej domu część przeznaczoną pod biuro ok. 110 m2, którą będzie wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej. Proporcja powierzchni wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej do powierzchni całkowitej wyniesie około 30%.
W związku z budową i wykończeniem domu mieszkalnego wnioskodawca będzie otrzymywał faktury VAT za materiały i usługi budowlane. Wnioskodawca dodał, że jego żona nie prowadzi działalności gospodarczej. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania. Czy wnioskodawcy i jego żonie będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwrotu VAT na materiały budowlane w części dotyczącej powierzchni mieszkalnej tj. około 70%? Jeśli tak, to czy faktury VAT wystawiane na adres prowadzonej działalności gospodarczej uprawniają wnioskodawcę do zwrotu VAT za nabyte materiały budowlane?
Wnioskodawca ma wątpliwość co do „nabywcy”, na którego będą wystawiane faktury VAT, ponieważ jedna faktura VAT na nabycie materiałów budowlanych może dotyczyć jednocześnie części budynku przeznaczonej na działalność gospodarczą oraz części budynku przeznaczonej na cele mieszkaniowe.
Wobec powyższego czy na fakturze VAT w pozycji „nabywca” powinno widnieć nazwisko nabywcy i jego adres zamieszkania, czy też powinna być wpisana nazwa działalności gospodarczej i adres, pod którą prowadzona jest działalność gospodarcza aby móc jednocześnie skorzystać z odliczenia podatku VAT za materiały budowlane dotyczące części domu związanej z działalnością gospodarczą oraz zrealizować zwrot VAT za materiały budowlane dotyczące części domu przeznaczonej na cele mieszkaniowe?
Zdaniem wnioskodawcy, jeżeli posiada on decyzję w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego oraz akt notarialny zakupu działki i będzie ponosił wydatki na zakup materiałów budowlanych związanych z inwestycją polegającą na budowie części budynku służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych, fakturowane fakturami VAT, to faktury te będą stanowiły podstawę do ubiegania się o zwrot podatku VAT na materiały budowlane w części dotyczącej powierzchni mieszkalnej tj. w 70%.
Ponadto wnioskodawca uważa, że aby móc jednocześnie skorzystać z odliczenia podatku VAT za materiały budowlane dotyczące części domu związanej z działalnością gospodarczą oraz zrealizować zwrot VAT za materiały budowlane dotyczące części domu przeznaczonej na cele mieszkaniowe - faktury VAT powinny być wystawiane na nazwę działalności gospodarczej i adres, pod którym prowadzona jest działalność gospodarcza. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym. Ocena stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług została zawarta w odrębnej interpretacji. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468 z późn. zm.) osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z budową budynku mieszkalnego.
Natomiast art. 2 pkt 1 ustawy stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym - rozumie się przez to budynek lub jego część, służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych oraz związane z nimi urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania tego budynku lub jego części zgodnie z ich przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków.
Stosownie natomiast do treści art. 3 ust. 2 ww. ustawy zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 01 maja 2004 r. Ponadto zwrot, o którym mowa powyżej, dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 01 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT, tj. stawką 22% i wyższą (art. 3 ust. 3 w zw. z art. 11a ust. 1 ww. ustawy). Zgodnie z art. 3 ust. 4 ww. ustawy dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej.
Z kolei w myśl art. 2 pkt 3 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym ilekroć w ustawie jest mowa o fakturze - rozumie się przez to fakturę VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, dokumentującą zakupy, o których mowa w art. 3 ust. 1. Zgodnie z art. 3 ust. 8 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym minister właściwy do spraw budownictwa, gospodarki przestrzennej i mieszkaniowej w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, wykaz materiałów budowlanych uwzględniający materiały budowlane, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 01 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT.
Od dnia 01 stycznia 2011 r. obowiązuje załącznik do obwieszczenia Ministra Infrastruktury z dnia 03 września 2010 r. w sprawie ogłoszenia obowiązującego od dnia 01 stycznia 2011 r. wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 01 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. Min. Infrastruktury Nr 11, poz. 35).
Ponadto podkreślić należy, że stosownie do art. 4 ust. 1 ww. ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna posiada: prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku remontu budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego; pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 07 lipca 1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy w przypadku osoby fizycznej pozostającej w związku małżeńskim w dniu poniesienia wydatków, o których mowa w art. 3 ust. 1, kwota zwrotu, obliczona zgodnie z art. 3 ust. 5-7, dotyczy łącznie obojga małżonków.
Jeżeli: przed zawarciem związku małżeńskiego, osoba fizyczna otrzymała kwotę zwrotu, to kwotę zwrotu obliczoną zgodnie z art. 3 ust. 5-7 pomniejsza się o kwoty uprzednio otrzymane; w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia przez sąd separacji, osoba fizyczna otrzymała kwotę zwrotu, a następnie związek małżeński ustał lub sąd orzekł separację, przysługującą jej kwotę zwrotu pomniejsza się o 50% kwoty uprzednio otrzymanej, jeżeli składany był wspólny wniosek małżonków, lub o kwotę otrzymanego zwrotu, jeżeli składany był odrębny wniosek.
Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy zwrot, o którym mowa w art. 3 ust. 1, dokonywany jest na wniosek osoby fizycznej złożony w urzędzie skarbowym. Jeżeli osoba fizyczna pozostaje w związku małżeńskim, wniosek może być złożony wspólnie z małżonkiem lub odrębnie przez każdego z małżonków. Jeżeli małżonkowie składają odrębne wnioski, do różnych urzędów skarbowych, są jednocześnie obowiązani zawiadomić o złożeniu wniosku urząd skarbowy właściwy dla złożenia wniosku przez małżonka (art. 5 ust. 2 ustawy).
Zgodnie z art. 5 ust. 5 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym do wniosku, o którym mowa w ust. 1, należy załączyć kopię: pozwolenia na budowę albo - w przypadku remontu, o którym mowa w ust. 4 pkt 7 - dokumentu potwierdzającego tytuł prawny osoby fizycznej do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego; faktur dokumentujących poniesione wydatki, o których mowa w art. 3 ust. 1. Jak wynika z powyższego, aby uzyskać prawo do zwrotu części wydatków związanych m.in. z budową budynku mieszkalnego spełnione muszą być jednocześnie wszystkie warunki określone w art. 3 i art. 4 cytowanej ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.
Zatem niespełnienie któregokolwiek z nich, nawet przy spełnieniu pozostałych warunków pozbawia osobę fizyczną prawa do ubiegania się o zwrot części wydatków związanych m.in. z budową budynku mieszkalnego. Prawo do zwrotu nie przysługuje jednak osobom, które dokonują określonych inwestycji, uprawniających do zwrotu jako podatnicy podatku od towarów i usług. Podkreślić należy, że nie ma znaczenia to czy dana osoba fizyczna, mającą dochodzić zwrotu wydatków w ogóle jest podatnikiem VAT, lecz czy określoną inwestycję, uprawniającą do zwrotu realizuje prywatnie, czy też jako podatnik VAT.
Możliwa jest sytuacja, w której dany podmiot w odniesieniu do jednego i tego samego przedmiotu (towaru) występuje jednocześnie w części jako podatnik VAT i w części „prywatnie”. Jeśli dana osoba realizuje daną inwestycję w części działając jako podatnik VAT, zaś w części jako osoba fizyczna działająca „prywatnie” wówczas ma prawo do zwrotu tych wydatków, które poniosła jako osoba fizyczna, a nie jako podatnik VAT. Jednak w przypadku inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wydatek podlegający odliczeniu musi dotyczyć zakupu materiałów budowlanych w związku z budową budynku mieszkalnego, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 2 pkt 1 ustawy.
Oznacza to, że nie każdy zakup materiału budowlanego będzie podlegał odliczeniu, jeśli nie wiąże się z budową budynku mieszkalnego w rozumieniu powyższego przepisu. Jeżeli zatem osoba fizyczna poniosła wydatki na zakup materiałów budowlanych związanych z inwestycją polegającą na budowie budynku mieszkalnego służącego nie tylko zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, a więc takiego, z którego część zostanie wydzielona i będzie przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej, to przysługuje jej prawo ubiegania się o zwrot części wydatków poniesionych w związku z tą inwestycją, ale wyłącznie tych wydatków, które dotyczą części mieszkalnej.
Bowiem wyłącznie część mieszkalna (zaspokajająca potrzeby mieszkaniowe) budynku będzie wówczas „budynkiem mieszkalnym” w rozumieniu ustawy. Zatem, jeśli wnioskodawca poniesie wydatki na zakup materiałów budowlanych związanych z inwestycją polegającą na budowie budynku, który w 70% służył będzie zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych, to wnioskodawcy przysługuje prawo ubiegania się o zwrot części poniesionych wydatków w takim właśnie udziale.
Wątpliwość wnioskodawcy w następnej kolejności budzi osoba „nabywcy”, na którego mają być wystawiane faktury VAT aby móc jednocześnie skorzystać z odliczenia podatku VAT za materiały budowlane dotyczące części domu związanej z działalnością gospodarczą oraz zrealizować zwrot VAT za materiały budowlane dotyczące części domu przeznaczonej na cele mieszkaniowe. Zauważyć zatem należy, że dokumentem stanowiącym podstawę do odliczenia kwoty zwrotu części wydatków na zakup materiałów budowlanych jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej.
O tym, czy ma widnieć na niej imię, nazwisko i adres zamieszkania wnioskodawcy, czy może nazwa jednoosobowej działalności gospodarczej i adres, pod którym ta działalność jest prowadzona decydować będą przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż to do nich odsyła art. 2 pkt 3 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.
Na gruncie ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym nie ma przeszkód, aby prawo do zwrotu przysługiwało zarówno wówczas, gdy faktura dokumentująca poniesione wydatki będzie wystawiona na prowadzoną przez osobę ubiegającą się o zwrot działalność gospodarczą jak i na imię i nazwisko oraz adres zamieszkania tej osoby. Podsumowując, jeżeli wnioskodawca poniesie wydatki na zakup materiałów budowlanych związanych z inwestycją polegającą na budowie budynku mieszkalnego w części służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych, to przysługuje mu w tej części prawo ubiegania się o zwrot części poniesionych wydatków.
Dokumentem potwierdzającym poniesienie ww. wydatków ma być faktura wystawiona dla wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Pamiętać jednak należy, że gdy faktura dokumentująca wydatki poniesione na zakup materiałów budowlanych zużytych do całej inwestycji, zawiera część wartości związanej z pomieszczeniem przeznaczonym na działalność gospodarczą, należy wydatki te wyłączyć proporcjonalnie do udziału powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą w powierzchni całego budynku. Tym samym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcy i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.