INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura 30 maja 2012 r.), uzupełnionym w dniach 29 i 31 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 maja 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 20 lipca 2012 r. Znak: IBPB II/2/415-760/12/MW wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 29 i 31 lipca 2012 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego na terenie wsi K. o łącznej powierzchni 0,9242 ha oraz użytkuje rolniczo użytki rolne stanowiące własność żony na terenie wsi L. tj. grunt o powierzchni 0,0800 ha. Gminy te nie sąsiadują ze sobą. Łączna ilość użytków rolnych podatnika wynosi 1,0042 ha. Dodatkowo wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości rolnych i leśnych objętych podatkiem rolnym.
Wnioskodawca mieszka we wsi K., gdzie zlokalizowany jest budynek mieszkalny i zabudowania gospodarcze. Wnioskodawca będąc w posiadaniu użytków rolnych o powierzchni powyżej 1 ha planuje wynajmować do 5 pokoi we wsi K. w budynku mieszkalnym. Budynek, w którym planowany jest wynajem pokoi wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Wnioskodawca jest również objęty ubezpieczeniem społecznym w KRUS z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia dochodów uzyskanych z wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu, a gospodarstwo rolne stanowią obszary użytków rolnych położone w dwóch gminach wiejskich?
Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu od podatku podlegają dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gospodarstwo rolne jest to gospodarstwo w rozumieniu ustawy o podatku rolnym (art. 2), tj. obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha.
Podatnik jest zarówno właścicielem, użytkownikiem jak i współwłaścicielem nieruchomości rolnych, ale na obszarach dwóch gmin. Ustawa o podatku rolnym nie wymaga aby grunty stanowiące gospodarstwo rolne znajdowały się w sąsiadujących ze sobą gminach. Powyższe oznacza, że gospodarstwo rolne może składać się z wielu działek rolnych o powierzchni przekraczającej 1 ha. Również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymagają do zastosowania zwolnienia, aby podatnik był wyłącznym właścicielem terenów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.
Tym samym dopuszczalne jest zastosowanie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku, gdy podatnik będący rolnikiem będzie prowadził wynajem do 5 pokoi w budynku mieszkalnym znajdującym się na terenie gminy wiejskiej, w której leży większa część jego nieruchomości rolnych, a pozostałe w innej gminie. Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych zastosowanie ma definicja gospodarstwa rolnego, która nie wymaga aby 1 ha użytków rolnych znajdował się na obszarze jednej gminy lub sąsiednich. Znaczenie ma wyłącznie przeznaczenie gruntów jako użytków rolnych i prowadzenie na nich działalności rolniczej w ramach gospodarstwa rolnego.
W opisanym zdarzeniu przyszłym w oparciu o ww. akty prawne wnioskodawca uważa, że może korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Zwolnienie określone w tym przepisie uzależnione jest więc od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie: najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych, budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone są na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku, liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Ponadto ww. przepis stanowi, że jeżeli spełnione są powyższe warunki, również dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, którym wynajęto pokoje, nie podlegają opodatkowaniu.
Jednym z warunków skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest to, ażeby budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone były na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. W myśl art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j.
Dz. U. z 2006 r. Nr 136 poz. 969 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie wnioskodawca jest właścicielem lub posiadaczem gruntów rolnych o powierzchni powyżej 1 ha tworzących gospodarstwo rolne, to spełnione zostaną wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji uzyskiwane przez wnioskodawcę dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w liczbie nie większej niż 5, w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób zwolnione będą z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Bez znaczenia dla zastosowania ww. zwolnienia pozostaje fakt, iż grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego położone są w dwóch różnych, niesąsiadujących ze sobą gminach wiejskich albowiem warunku takiego nie wprowadza ani definicja gospodarstwa rolnego zawarta w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, ani art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-