INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2013 r. (data wpływu do tut.
Biura 29 lipca 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 lipca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania.
We wskazanym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest właścicielem lokalu mieszkalnego wykupionego od gminy w dniu 22 grudnia 2006 r. Wraz z wnioskodawcą w ww. mieszkaniu zamieszkuje i zameldowana jest matka wnioskodawcy. Aktualnie wnioskodawca planuje sprzedaż mieszkania i zakup dwóch oddzielnych lokali mieszkalnych, tj. jednego mieszkania dla siebie a drugiego dla matki.
W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytanie: Czy przeznaczając wszystkie środki finansowe uzyskane ze sprzedaży mieszkania na zakup w ciągu dwóch lat dwóch oddzielnych lokali mieszkalnych wnioskodawca zwolniony będzie z zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze zbycia mieszkania? Zdaniem wnioskodawcy, powinien on być zwolniony z zapłaty podatku od przychodu uzyskanego ze sprzedaży posiadanego mieszkania, gdyż zamierza całość środków finansowych z powyższej sprzedaży przeznaczyć na zakup dwóch oddzielnych mieszkań, tzn. zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych swoich i swojej matki.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca nabył od gminy w dniu 22 grudnia 2006 r. mieszkanie, w którym mieszka i jest zameldowany razem z matką. Wnioskodawca planuje sprzedać lokal mieszkalny a za środki uzyskane ze sprzedaży kupić dwa oddzielne mieszkania – jedno dla siebie drugie dla matki.
Mając na uwadze powyżej przywołane przepisy w kontekście przedstawionego we wniosku zdarzenia stwierdzić należy, że skoro wnioskodawca nabył lokal mieszkalny w dniu 22 grudnia 2006 r., to termin o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 2011 r. Innymi słowy sprzedaż mieszkania po dniu 31 grudnia 2011 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie. W związku z tym sprzedaż ta nie będzie w ogóle stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Skoro sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, bez znaczenia dla skutków podatkowych pozostaje fakt, na jaki cel wnioskodawca wydatkuje środki uzyskane z tej sprzedaży. Środki te mogą zostać wydatkowane dowolnie wedle uznania wnioskodawcy, ponieważ sprzedaż mieszkania w ogóle nie będzie źródłem podatkowego przychodu. A zatem okoliczność czy wnioskodawca zakupi dwa oddzielne mieszkania, czy też nie wydatkuje środków na cele mieszkaniowe pozostaje w tym przypadku bez znaczenia, gdyż obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży w ogóle nie powstanie.
Tym samym stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód ze sprzedaży mieszkania nabytego w 2006 r. wydatkowany na zakup dwóch oddzielnych lokali mieszkalnych, jednego dla wnioskodawcy drugiego dla jego matki będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania należało uznać za nieprawidłowe. Przychód ten w ogóle nie stanowi źródła przychodu, czyli nie podlega opodatkowaniu. Tym samym w rozpatrywanej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie z tytułu wydatkowania środków ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe, gdyż zwolniony może być tylko przychód podlegający opodatkowaniu.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.