INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura 29 czerwca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 21 sierpnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 czerwca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 10 sierpnia 2012 r. Znak: IBPBII/2/415-871/12/MM wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.
Uzupełnienia dokonano w dniu 21 sierpnia 2012 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Na mocy postanowienia sadu rejonowego z dnia 18 maja 1981 r. spadek po zmarłym ojcu wnioskodawcy nabyli: żona 4/16 części i czworo dzieci po 3/16 części każdy (w tym wnioskodawca). Przedmiotem spadku była nieruchomość gruntowa. Otwarcie spadku (tj. śmierć spadkodawcy) nastąpiło w dniu 18 sierpnia 1980 r. Na mocy postanowienia sądu rejonowego z dnia 24 września 2007 r. spadek o zmarłej matce wnioskodawcy nabyło czworo dzieci po ¼ części każdy (w tym wnioskodawca). Przedmiotem spadku była nieruchomość gruntowa, o której mowa powyżej.
Otwarcie spadku (tj. śmierć spadkodawcy) nastąpiło w dniu 19 sierpnia 1991 r. W dniu 04 stycznia 2008 r. naczelnik urzędu skarbowego wydał decyzję – ustalono podatek od spadków i darowizn. Każdemu z czterech spadkobierców z tytułu nabycia 1/4 udziałów naliczono podatek w równej kwocie. Podatek został zapłacony w całości. Decyzją prezydenta miasta z dnia 12 stycznia 2011 r. zatwierdzono podział przedmiotowej nieruchomości polegający na wydzieleniu 4 niezabudowanych działek o równej wielkości.
Dnia 26 maja 2011 r. w kancelarii notarialnej spadkobiercy spisali umowę o dział spadku, na podstawie której wnioskodawca stał się jedynym właścicielem wydzielonej geodezyjnie działki, zrzekając się jednocześnie udziałów do trzech pozostałych działek. W dniu 21 czerwca 2012 r. nastąpiła sprzedaż działki będącej własnością wnioskodawcy. W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wskazał, że na dzień działu spadku wartość każdej z czterech niezabudowanych działek, które powstały z podziału nieruchomości będącej przedmiotem spadku wynosiła 51.825 zł. Na dzień działu spadku wartość działki, która przypadła wnioskodawcy na wyłączną własność wynosiła 51.825 zł.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz ustawy Kodeks cywilny przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej działki podlega w całości zwolnieniu od podatku dochodowego? Zdaniem wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz ustawy kodeks cywilny przychód uzyskany ze sprzedaży działki jest całkowicie zwolniony od podatku dochodowego. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców.
W myśl art. 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia nieruchomości otrzymanej w drodze spadku jest data śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spad przez spadkobiercę. Wartość nieruchomości nabytej w drodze działu spadku jest równa wartości udziału nabytego w spadku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
Z powyższego wynika, że istotne w przedmiotowej sprawie jest ustalenie daty nabycia przez wnioskodawcę nieruchomości, którą sprzedał w 2012 r. Z wniosku wynika, iż wnioskodawca nabył w spadku po zmarłym w 1980 r. ojcu oraz po zmarłej w 1991 r. matce udział wynoszący 1/4 w nieruchomości. Pozostałymi współwłaścicielami byli trzej bracia wnioskodawcy. Następnie w dniu 26 maja 2011 r. dokonano działu spadku i wnioskodawca otrzymał jedną z czterech działek wydzielonych z przedmiotowej nieruchomości. Zgodnie z art. 924 i 925 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).
Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci każdego ze spadkodawców, wtedy bowiem następuje nabycie spadku. W związku z powyższym przedmiotową nieruchomość wnioskodawca nabył w udziałach w 1980 r. i w 1991 r. Zgodnie natomiast z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.
W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłyby poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział posiadany w spadku należy traktować jako nowe nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nawet jeśli działu spadku dokonano bez wzajemnych spłat i dopłat. Podsumowując, nabycie majątku w drodze spadku następuje w całości w dacie śmierci spadkodawcy jedynie wówczas, gdy w wyniku działu spadku spadkobierca nie nabywa majątku o wyższej wartości niż udział nabyty uprzednio w drodze spadku.
W przedmiotowej sprawie istotne jest zatem ustalenie czy w wyniku działu spadku wnioskodawca nabył majątek o większej wartości niż udział nabyty uprzednio w drodze spadku. Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, wynika że spadek po zmarłym ojcu nabyła matka wnioskodawcy w 4/16 częściach oraz wnioskodawca wraz z trójką rodzeństwa w 3/16 części każdy z nich. Spadek po matce nabył wnioskodawca oraz trójka jego rodzeństwa w 1/4 części każdy z nich. Ostatecznie w dziale spadku uczestniczyło zatem czterech spadkobierców tj. wnioskodawca i jego rodzeństwo, którzy mieli takie same udziały w całej masie spadkowej. Tym samym wnioskodawcy przysługiwało prawo do 1/4 masy spadkowej.
Wnioskodawca wskazał, iż masę spadkową stanowiła nieruchomość, z której wydzielono cztery niezabudowane działki. Wnioskodawca w wyniku działu spadku stał się jedynym właścicielem jednej z powstałych działek. Wartość każdej działki na dzień dokonania działu spadku wynosiła 51.825 zł. Zatem, na podstawie powyższego należy stwierdzić, że wartość majątku otrzymanego przez wnioskodawcę w drodze działu spadku w dniu 26 maja 2011 r. nie przekroczyła jego udziału spadkowego. Dnia 26 maja 2011 r. nie należy zatem utożsamiać z datą nabycia.
Wobec powyższego dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2012 r. przedmiotowej działki należy stwierdzić, że wnioskodawca nieruchomość tę nabył w części w 1981 r. w drodze spadku po ojcu i w części w 1991 r. w drodze spadku po matce. Zatem przychód ze sprzedaży ww. działki w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału zarówno w drodze spadku po ojcu (w 1981 r.) jak i w drodze spadku po matce (w 1991 r.) w chwili sprzedaży w 2012 r. upłynęło 5 lat.
Istotnie słusznie wnioskodawca twierdzi, iż dniem nabycia nieruchomości otrzymanej w drodze spadku jest data śmierci spadkodawcy bowiem wartość działki, którą otrzymał w drodze działu spadku jest równa wartości udziału nabytego w spadku. Jednakże skoro w stanie faktycznym w wyniku sprzedaży przez wnioskodawcę przedmiotowej działki nie powstaje przychód do opodatkowania, to w tym przypadku brak jest podstaw prawnych do twierdzenia, że przychód ten w całości jest zwolniony z opodatkowania. Aby móc powoływać się na jakiekolwiek zwolnienie, w pierwszej kolejności sprzedaż musi w ogóle stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, co w niniejszej sprawie nie ma miejsca.
Reasumując, przychód ze sprzedaży przedmiotowej działki w ogóle nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.