INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2009r. (data wpływu do tut.
Biura 04 stycznia 2010r.), uzupełnionym w dniu 22 marca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04 stycznia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 03 marca 2010r. Znak: IBPB II/2/415-9/10/MW wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 22 marca 2010r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 28 sierpnia 2006r. wnioskodawczyni i jej mąż nabyli własność lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udział w nieruchomości wspólnej zabudowanej budynkiem gospodarczym na zasadach współwłasności małżeńskiej. Na zakup ww. nieruchomości małżonkowie zaciągnęli kredyt hipoteczny w wysokości 51.200 zł.
Z powodu zbyt niskiej zdolności kredytowej małżonków dodatkowym (trzecim) kredytobiorcą został ustanowiony ich syn. W dniu 5 grudnia 2007r. zmarł mąż wnioskodawczyni, a spadek po nim w drodze dziedziczenia ustawowego nabyła wnioskodawczyni oraz dwoje dzieci zmarłego, każdy po 1/3 części zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 9 marca 2008r. W dniu 27 sierpnia 2009r. wnioskodawczyni oraz dwoje jej dzieci sprzedali ww. lokal mieszkalny oraz udziały w nieruchomościach wspólnych. Z kwoty uzyskanej ze sprzedaży został w całości spłacony kredyt hipoteczny w kwocie 44.323,44 zł, zaciągnięty na zakup ww. nieruchomości.
Wnioskodawczyni złożyła w ustawowym terminie (14 dni od dokonania sprzedaży) oświadczenie, o którym mowa w art. 28 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. W uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni wskazała, iż przedmiotowa nieruchomość została sprzedana za kwotę 100.000 zł. Kredyt hipoteczny w kwocie 44.264 zł został wpłacony na rachunek bankowy tytułem całkowitej spłaty kredytu przez spadkobierców w stosunku do przysługujących im udziałów, tj.: 29.509 zł – wnioskodawczyni, 7.377,50 zł – córka wnioskodawczyni, 7.377,50 zł – syn wnioskodawczyni.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy do przedstawionego stanu faktycznego dotyczącego wnioskodawczyni ma zastosowanie przepis art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.? Czy w opisanym stanie faktycznym wnioskodawczyni może uzyskać zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego w całej kwocie, tj. 44.323,44 zł zaciągniętego wspólnie z synem i zmarłym mężem na zakup ww. nieruchomości?
Zdaniem wnioskodawczyni, mając na uwadze brzmienie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) należy uznać, że przepis art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed 1 stycznia 2007r. ma zastosowanie co najmniej do przychodu uzyskanego przez wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym oraz udziałów w nieruchomościach wspólnych, które nabyła w dniu 28 sierpnia 2006r.
W opinii wnioskodawczyni, przysługuje jej prawo do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego w całej kwocie, tj. 44.323,44 zł zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.
Natomiast zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniły się zasady zwolnienia z opodatkowania dochodów ze zbycia nieruchomości i praw, uzyskanych od dnia 01 stycznia 2009r.
Jednakże w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż: w dniu 28 sierpnia 2006r. wnioskodawczyni i jej mąż nabyli własność lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udział w nieruchomości wspólnej zabudowanej budynkiem gospodarczym na zasadach współwłasności małżeńskiej; w dniu 5 grudnia 2007r. zmarł mąż wnioskodawczyni, a spadek po nim w drodze dziedziczenia ustawowego nabyła wnioskodawczyni oraz dwoje dzieci zmarłego, każdy po 1/3 części; w dniu 27 sierpnia 2009r. wnioskodawczyni oraz dwoje jej dzieci sprzedali ww. lokal mieszkalny oraz udział w nieruchomości wspólnej. W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni nabyła udziały w nieruchomościach będące przedmiotem sprzedaży w różnym czasie i w różny sposób: udział wynoszący 1/2 w dniu 28 sierpnia 2006r., udział wynoszący 1/6 w dniu 5 grudnia 2007r. w spadku po mężu. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w 2007r. w spadku po zmarłym mężu podlegał będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r.
Rację ma natomiast wnioskodawczyni twierdząc, iż odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w 2006r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. Wobec powyższego na zasadach przewidzianych w tej ustawie rozliczony winien zostać przychód ze sprzedaży odpowiadający udziałowi nabytemu w 2006r. (1/2).
I tak w myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Zasada, o której mowa w ust. 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).
W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. - jest fakt wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na zakup lokalu mieszkalnego oraz udziału w nieruchomości wspólnej zabudowanej budynkiem gospodarczym, będących przedmiotem sprzedaży, małżonkowie zaciągnęli kredyt hipoteczny w wysokości 51.200 zł. Z powodu zbyt niskiej zdolności kredytowej małżonków dodatkowym (trzecim) kredytobiorcą został ustanowiony ich syn. Z kwoty uzyskanej ze sprzedaży tychże nieruchomości został w całości spłacony kredyt hipoteczny w kwocie 44.323,44 zł (w uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni podała, iż jest to kwota 44.264 zł), zaciągnięty na zakup ww. nieruchomości.
Kredyt hipoteczny został spłacony przez spadkobierców w stosunku do przysługujących im udziałów, tj.: 29.509 zł – wnioskodawczyni, 7.377,50 zł – córka wnioskodawczyni, 7.377,50 zł – syn wnioskodawczyni. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż za kwotę wydatkowaną na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., uznać należy w przedmiotowej sprawie kwotę, którą faktycznie spłaciła wnioskodawczyni, tj. kwotę 29.509 zł.
Resztę kredytu, jak wynika z uzupełnienia wniosku, spłacili bowiem stosownie do przysługujących udziałów pozostali spadkobiercy, tj. córka i syn wnioskodawczyni. Nie sposób zatem uznać, iż to wnioskodawczyni dokonała spłaty całej kwoty kredytu. Stanowisko wnioskodawczyni uznać należało zatem za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Do uzupełnienia wniosku wnioskodawczyni dołączyła dokument.
Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawczyni.
Stosownie do powyższego pozostali spadkobiercy chcąc uzyskać interpretacje indywidualne winni wystąpić z odrębnymi zapytaniami i uiścić stosowne opłaty. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.