INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 27 października 2014 r. (data otrzymania 27 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 października 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca od 1974 r. zamieszkuje mieszkanie, które 30 czerwca 2005 r. nabył wspólnie z małżonkiem od Miasta na własność. Wnioskodawca jest obecnie w trakcie budowy domu jednorodzinnego. Pieniądze ze sprzedaży mieszkania pozwoliłyby Wnioskodawcy na dokończenie budowy domu i spłacenie pożyczki w banku. Opisany lokal mieszkalny jest dużym mieszkaniem o pow. 89,45 m2 z dwoma piwnicami po 2,90 m2 każda.
Panująca sytuacja na rynku mieszkaniowym nie pozwala obecnie na sprzedaż tak dużego mieszkania. Wyodrębnienie niezależnych lokali z obecnego dużego mieszkania spowoduje powstanie dwóch osobnych, niezależnych lokali o mniejszym metrażu, co ułatwi ich sprzedaż. W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytania: Czy przychód ze sprzedaży dwóch lokali będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego? Czy przychód ten będzie opodatkowany podatkiem dochodowym? Czy podatek dochodowy będzie liczony od roku, w którym dokonano wyodrębnienia niezależnych lokali z tego mieszkania?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży dwóch niezależnych lokali o mniejszym metrażu powinien korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego i powinien być liczony od roku, w którym małżonkowie nabyli mieszkanie a nie od roku, w którym nastąpiłoby wyodrębnienie dwóch niezależnych lokali. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu i w efekcie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat, odpłatne zbycie tej nieruchomości lub prawa nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
Wobec powyższego uregulowania, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia, aby ustalić czy powstało źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca zamierza wraz z małżonkiem dokonać podziału fizycznego lokalu mieszkalnego o pow. 89,45 m2 stanowiącego ich własność od 30 czerwca 2005 r. W wyniku tego podziału wyodrębnione zostaną dwa mniejsze lokale mieszkalne, które następnie będą sprzedane.
Wyjaśnić zatem należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest fakt podziału lokalu mieszkalnego, w wyniku którego powstaną dwa odrębne lokale mieszkalne. Poprzez podział jednego lokalu mieszkalnego wyodrębnione będą jedynie poszczególne przedmioty własności – 2 mniejsze lokale mieszkalne. Jednak w wyniku tego podziału Wnioskodawca z małżonkiem nie nabędzie żadnych nowych mieszkań ponad to, którego oboje byli już właścicielami od 30 czerwca 2005 r., a więc od kiedy nabyli własność lokalu o pow. 89,45 m2. Tak więc w wyniku podziału przysługujące Wnioskodawcy od 30 czerwca 2005 r. prawo współwłasności lokalu mieszkalnego o pow.
89,45 m2, ulegnie swoistemu przekształceniu w przysługujące mu prawa współwłasności dwóch lokali mieszkalnych. W wyniku dokonania ww. czynności nie będziemy mieli jednak do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość (lokal mieszkalny), której ta osoba jest już właścicielem. Dlatego też wyodrębnienie dwóch lokali mieszkalnych z dotychczas posiadanego lokalu mieszkalnego nie stanowi ich nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w tym przepisie.
Fakt podziału lokalu mieszkalnego pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego od daty jego nabycia, a nie od daty podziału.
Podsumowując opisane we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że planowana sprzedaż dwóch lokali mieszkalnych nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, które ulegnie podziałowi na dwa odrębne lokale mieszkalne jest od 30 czerwca 2005 r., tj. powyżej 5 lat.
Oznacza to, że przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych Wnioskodawca uzyska po upływie 5 lat, stąd też transakcja sprzedaży tych lokali mieszkalnych nie będzie rodziła po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe. Niniejsza interpretacja została wydana dla Wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Małżonek Wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.