INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 08 września 2010r. (data wpływu do tut.
Biura 08 września 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 08 września 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawczyni i jej mąż są małżeństwem bezdzietnym.
W 2004r. zostali poinformowani, że ich dom zgodnie z projektem został przeznaczony do rozbiórki z powodu budowy drogi ekspresowej. Ze względu na to, że inwestycja miała potrwać kilka lat małżonkowie podjęli decyzję, że za swoje oszczędności zakupią działkę budowlaną i zaczną budować nowy dom. W dniu 31 sierpnia 2004r. dokonali zakupu działki budowlanej. Wnioskodawczyni nadmienia, że Główna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad (GDDKiA) ciągle przekładała termin zakończenia wykupu domów. W międzyczasie stan zdrowia męża Wnioskodawczyni znacznie się pogorszył i małżonkowie zrezygnowali z budowy domu.
Podjęli natomiast decyzję o sprzedaży działki zakupionej w 2004r., chcąc mieć pieniądze na zaliczkę na kupno nowego domu. Dodatkowo GDDKiA poinformowała małżonków, że wykup ich nieruchomości nastąpi dwuetapowo i należność otrzymają w dwóch ratach za każdą część nieruchomości osobno. Wnioskodawczyni wyjaśnia że m.in. z tego powodu (obawiając się braku gotówki) zdecydowali o wcześniejszej sprzedaży działki nabytej w 2004r. W dniu 27 sierpnia 2008r. aktem notarialnym dokonali sprzedaży działki budowlanej zakupionej w dniu 31 sierpnia 2004r. za kwotę 72 000 zł. Na początku 2010r. ruszył końcowy etap wykupu pierwszej części nieruchomości przez GDDKiA.
Małżonkowie znaleźli w swojej miejscowości dom do kupienia i spisali w dniu 21 czerwca 2010r. wstępny akt notarialny. Zgodnie z tą umową wpłacili w dwóch ratach zaliczkę na zakup nowego domu w łącznej kwocie 72 000 zł stanowiącą całą kwotę ze sprzedaży działki. Wnioskodawczyni nie podaje daty wpłaty pierwszej części zaliczki na konto sprzedającego, wskazuje jedynie, że druga część została wpłacona w dniu 26 sierpnia 2010r. na konto banku, w którym właściciele tej nieruchomości wzięli kredyt hipoteczny.
Wnioskodawca informuje też, że w dniu 27 sierpnia 2010r., zgodnie z oświadczeniem złożonym w urzędzie skarbowym, mijał termin wydatkowania pieniędzy ze sprzedaży działki na zakup innej nieruchomości. W dniu 06 września 2010r. małżonkowie podpisali końcowy akt notarialny dokonując zakupu domu i wpłacili brakującą kwotę z pieniędzy otrzymanych od GDDKiA. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego i wydatkowanie całej kwoty ze sprzedaży działki na zapłatę zaliczki na nową nieruchomość jest dokumentem wystarczającym do braku powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, akt notarialny zawarty w dniu 21 czerwca 2010r. jest dokumentem wiążącym w świetle prawa. Zgodnie z tym aktem została wpłacona zaliczka w łącznej kwocie 72 000 zł przed terminem 27 sierpnia 2010r. (jest to termin, przed którym pieniądze ze sprzedaży działki w dniu 27 sierpnia 2008r. miały być w całości przeznaczone na zakup innej nieruchomości). Dlatego Wnioskodawczyni jest zdania, że dotrzymała terminów i nie powinna być obciążona podatkiem od sprzedaży działki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie – w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe przepisy, stwierdzić należy, że do sprzedaży działki, którą Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła w 2004r., będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych nie z faktem zawarcia umowy dotyczącej nabycia prawa własności nowej nieruchomości, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w umowie sprzedaży. Jednakże zawarcie definitywnej umowy przeniesienia własności w formie aktu notarialnego przeniesienia własności jest także niezbędne aby można było uznać, że zostały spełnione wszystkie przesłanki uprawniające do zwolnienia. W związku z powyższym należy stwierdzić, że warunkiem uprawniającym do zwolnienia jest faktyczne wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
Istotne znaczenie będzie zatem miała data dokonania przedpłaty (zaliczki) na poczet ceny określonej w umowie przedwstępnej sprzedaży nabywanej nieruchomości, pod warunkiem właściwego udokumentowania zawartej transakcji oraz jej sfinalizowania. W tym miejscu powtórzyć należy, iż samo zawarcie umowy przedwstępnej nie jest bowiem przesłanką wystarczającą. Niezbędne jest jeszcze zawarcie umowy przyrzeczonej, choć ta umowa nie musi być istotnie łączona z datą wydatkowania środków ze sprzedaży.
W sytuacji przedstawionej we wniosku, z uwagi na fakt, iż pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki w całości wydatkowano na poczet nabycia nowej nieruchomości w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży działki, a następnie doszło do sfinalizowania transakcji, a więc zawarcia umowy przyrzeczonej, zostały spełnione przesłanki dla zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a). Tym samym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży działki. Stanowisko Wnioskodawczyni jest więc prawidłowe.
Końcowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zaznacza, że jeżeli stan faktyczny przedstawiony we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.