INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 30 września 2013 r. (data otrzymania 1 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 49 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 października 2013 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 49. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: W 1986 r. Wnioskodawca otrzymał od Spółdzielni Mieszkaniowej mieszkanie spółdzielcze nr 48 o pow. 34,5m2 typu rotacyjnego. W 1992 r. sąsiad opuścił mieszkanie nr 49 o pow. 34,5 m2. W porozumieniu ze Spółdzielnią Mieszkaniową Wnioskodawca połączył oba mieszkania i powstało jedno mieszkanie spółdzielcze lokatorskie nr 48 o pow. 69 m2. W dniu 23 października 2007 r. mieszkanie nr 48 o pow.
69 m2 aktem notarialnym zostało przekształcone w odrębną własność. Następnie w 2013 r. mieszkanie nr 48 o pow. 69 m2 zostało podzielone na dwa mieszkania nr 48 i nr 49 o powierzchni po 34,5 m2 (powrócono dokładnie do stanu pierwotnego). Na mieszkania powstałe po podziale w dniu 12 czerwca 2013 r. został sporządzony akt notarialny ustanawiający odrębną własność. W chwili obecnej Wnioskodawca zamierza sprzedać mieszkanie nr 49. W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytanie: Czy po sprzedaży mieszkania należy uiścić podatek, jeżeli podatek należy zapłacić to czy ewentualnie kwotę tego podatku Wnioskodawca może przeznaczyć na budowę domu jednorodzinnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana wyżej transakcja nie powinna podlegać opodatkowaniu ponieważ dotyczy własności, w posiadaniu której jest powyżej 5 lat (akt notarialny z 23 października 2007 r.) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W świetle powyższego przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Przepis ten formułuje tym samym również zasadę, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w dniu 23 października 2007 r. przekształcił spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego nr 48 o pow. 69 m2 w odrębną własność.
Powyższe mieszkanie powstało w wyniku połączenia dwóch mieszkań, tj. mieszkania nr 48 i 49 o pow. 34,5 m2 każde z nich. Następnie w 2013 r. Wnioskodawca dokonał podziału lokalu mieszkalnego nr 48 na dwa lokale mieszkalne nr 48 i nr 49 o pow. 34,5 m2 każdy, tj. powrócono do stanu pierwotnego mieszkań. Obecnie Wnioskodawca rozważa sprzedaż lokalu mieszkalnego nr 49. Podkreślić należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest fakt podziału lokalu mieszkalnego nr 48 o pow. 69 m2, w wyniku którego powstały dwa odrębne lokale mieszkalne nr 48 i 49 o pow. 34,5 m2 każdy.
Poprzez podział jednego lokalu mieszkalnego wyodrębniono jedynie dwa mniejsze lokale mieszkalne. Jednak w wyniku tego podziału Wnioskodawca nie nabył żadnych nowych mieszkań ponad to, którego był już właścicielem od 2007 r., a więc od kiedy ustanowiono na jego rzecz prawo odrębnej własności lokalu nr 48. Tak więc w wyniku podziału przysługujące Wnioskodawcy od 2007 r. prawo własności lokalu mieszkalnego nr 48, uległo swoistemu przekształceniu w przysługujące mu dwa prawa własności lokali mieszkalnych. W wyniku dokonania ww. czynności nie mamy jednak do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem.
Dlatego też wyodrębnienie dwóch lokali mieszkalnych z dotychczas posiadanego lokalu mieszkalnego nie stanowi ich nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w tym przepisie. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
Podsumowując opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego nr 49 nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca właścicielem lokalu mieszkalnego, które w 2013 r. uległo podziałowi na dwa odrębne lokale mieszkalne jest od 2007 r., tj. powyżej 5 lat.
Oznacza to, że przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 49 Wnioskodawca uzyska po upływie 5 lat, stąd też transakcja sprzedaży tego lokalu mieszkalnego nie będzie rodziła po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe. Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika jednoznacznie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Dlatego niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy.
Jeżeli żona Wnioskodawcy jest współwłaścicielem mieszkania nr 49 i chce uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.