INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura – 22 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów nabycia udziałów w spółce kapitałowej o jakie można pomniejszyć przychód z likwidacji spółki w sytuacji, gdy nabycie udziałów w tej spółce nastąpiło w drodze wymiany udziałów - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 maja 2012 r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów nabycia udziałów w spółce kapitałowej o jakie można pomniejszyć przychód z likwidacji spółki w sytuacji, gdy nabycie udziałów w tej spółce nastąpiło w drodze wymiany udziałów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca (dalej: wnioskodawca lub Spółka) rozważa nabycie udziałów/akcji w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce lub w innym kraju Unii Europejskiej (dalej: SPV).
Udziały/akcje w SPV mogą zostać nabyte w drodze aportu do Spółki przez wspólnika (dalej: wspólnik) SPV, w zamian za co wnioskodawca wyda na jego rzecz własne udziały. Po dokonaniu wymiany udziałów, nie jest wykluczona likwidacja SPV i kontynuacja dotychczasowej działalności SPV przez wnioskodawcę. W wyniku likwidacji wnioskodawca otrzyma majątek SPV, który mogą stanowić zarówno środki pieniężne jak i inne składniki majątku (m.in. środki trwałe lub wartości niematerialne). Na moment likwidacji wnioskodawca będzie posiadał udziały/akcje w SPV przez okres nieprzekraczający 2 lat.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W jakiej wysokości wnioskodawca powinien ustalić koszt nabycia udziałów/akcji w SPV, który zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pomniejszy przychód wnioskodawcy z tytułu likwidacji SPV? Zdaniem wnioskodawcy, powinien on ustalić koszt nabycia udziałów w SPV, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), w wysokości nominalnej wartości własnych udziałów wydanych wspólnikowi w zamian za udziały w SPV.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlega zwolnieniu z opodatkowania po spełnieniu określonych warunków. Jednym z tym warunków jest m.in. konieczność posiadania udziałów w spółce zależnej przez okres minimum 2 lat.
Biorąc powyższe pod uwagę, jak i fakt niespełnienia przez wnioskodawcę warunku posiadania udziałów/akcji w SPV przez okres minimum 2 lat, należy uznać, iż Spółka na moment likwidacji SPV uzyska, co do zasady, przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się m.in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej — w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia.
Przychód z tytułu likwidacji SPV, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinien być rozpoznany przez wnioskodawcę wyłącznie w części przewyższającej koszt nabycia udziałów w SPV. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują wprost zasad ustalenia kosztu nabycia bądź objęcia udziałów/akcji, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku ich nabycia w drodze wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ww. ustawy.
Zdaniem wnioskodawcy, należy w takiej sytuacji stosować pomocniczo art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określający koszt uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów/akcji nabytych w drodze wymiany. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
W związku z tym, w przypadku nabycia przez Spółkę udziałów w SPV w drodze wymiany udziałów, dochodem Spółki, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie wyłącznie nadwyżka wartości rynkowej majątku otrzymanego w związku z likwidacją SPV ponad wartością nominalną udziałów wydanych wspólnikowi SPV w zamian za jej udziały/akcje.
Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołuje: interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 kwietnia 2012 r., Znak: IPPB3/423-56/12-3/PK1, interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 04 listopada 2011 r., Znak: IPPB3/423-657/11-2/DP, interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 września 2011 r., Znak: IPPB3/423-516/11-2/DP. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.