INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Związku przedstawione we wniosku z dnia 08 listopada 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura 15 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodu udziałowca z tytułu otrzymania majątku w związku z likwidacją spółki z o.o. – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 listopada 2012 r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodu udziałowca z tytułu otrzymania majątku w związku z likwidacją spółki z o.o. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji (dalej zwana „spółką”) jest spółką o kapitale zakładowym w wysokości 150 000 zł. Przez cały okres istnienia spółki jej jedynym wspólnikiem był i jest nadal jeden wspólnik (tj. wnioskodawca) posiadający osobowość prawną.
Spółka została założona przez wnioskodawcę aktem notarialnym z dnia 10 września 1993 r. W dniu sporządzenia aktu założycielskiego spółki kapitał zakładowy spółki wynosił 40 000 000 zł (po denominacji 4 000 zł) i został pokryty w całości wkładem pieniężnym w kwocie 40 000000 zł (po denominacji 4 000 zł) przez wnioskodawcę jako jedynego wspólnika, który objął 40 udziałów w kapitale zakładowym spółki o wartości nominalnej po 1 000 000 zł każdy (po denominacji 100 zł).
Następnie aktem notarialnym z dnia 01 lipca 2003 r. wnioskodawca jako jedyny wspólnik dokonał podwyższenia kapitału zakładowego spółki o kwotę 146 000 zł, tj. do kwoty 150 000 zł, poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych 40 udziałów ze 100 zł do 500 zł oraz poprzez utworzenie 260 nowych udziałów o wartości nominalnej po 500 zł każdy. Wnioskodawca jako jedyny wspólnik objął i pokrył w całości wkładem pieniężnym udziały w ramach dokonanego podwyższenia kapitału zakładowego spółki.
W dniu 08 lutego 2012 r. nadzwyczajne zgromadzenie wspólników spółki podjęło uchwałę o rozwiązaniu spółki, wobec czego rozpoczęto wobec niej postępowanie likwidacyjne zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. Z ustaleń poczynionych przez likwidatora spółki wynika, że po upłynnieniu majątku spółki oraz zaspokojeniu wierzycieli spółki pozostaje majątek w postaci środków pieniężnych w wysokości niższej niż wysokość kapitału zakładowego, tj. niższej niż 150 000 zł. Zgodnie z art. 286 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych majątek likwidowanej spółki pozostały po zaspokojeniu wierzycieli, zostanie podzielony między wspólników spółki w stosunku do ich udziałów.
W omawianym stanie faktycznym podział majątku pozostałego po likwidacji spółki nastąpi poprzez przekazanie go w całości na rzecz wnioskodawcy jako jedynego wspólnika spółki. Wartość zwróconego majątku będzie niższa niż wartość wkładów pieniężnych wniesionych przez wnioskodawcę do spółki w związku z objęciem udziałów w kapitale zakładowym spółki podczas jej zakładania, jak również w związku z dokonanym podwyższeniem kapitału zakładowego spółki.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy otrzymany na podstawie art. 286 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych przez wnioskodawcę jako wspólnika będącego osobą prawną w związku z likwidacją spółki z ograniczoną odpowiedzialnością majątek w postaci środków pieniężnych stanowi przychód wspólnika spółki podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz czy przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – w przypadku, gdy wartość majątku otrzymanego przez wspólnika spółki w związku z likwidacją spółki jest niższa niż wysokość wkładów pieniężnych wniesionych przez wspólnika spółki na objęcie udziałów w kapitale zakładowym spółki?
Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej stanowi dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, który zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
W ocenie zatem wnioskodawcy, w sytuacji, gdy będący osobą prawną wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymuje w związku z likwidacją tej spółki majątek (środki pieniężne), którego wartość jest niższa niż wartość wkładów pieniężnych wniesionych przez tego wspólnika na objęcie udziałów w kapitale zakładowym likwidowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, to w konsekwencji wartość otrzymanego przez wspólnika majątku (środków pieniężnych) nie będzie stanowić przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wynika to z treści art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który nie zalicza do przychodów wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
Skoro zatem wspólnik będący osobą prawną wniósł do spółki w celu objęcia udziałów w kapitale zakładowym spółki wkład pieniężny w wysokości 150 000 zł, to w konsekwencji otrzymanie przez tego wspólnika majątku w związku z likwidacją tej spółki w kwocie nie wyższej niż wysokość wniesionego wkładu pieniężnego, tj. nie wyższej niż 150 000 zł nie będzie stanowić przychodu i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w sposób określony w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Tryb likwidacji spółek z ograniczoną odpowiedzialnością został uregulowany przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 272 Kodeksu spółek handlowych, rozwiązanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru. Stosownie do treści art. 286 § 1 ww. ustawy, podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów (art. 286 § 2 tej ustawy).
Zgodnie z poglądem prezentowanym w doktrynie prawa handlowego podział majątku może nastąpić bądź przez wypłatę wspólnikom przypadających im z tytułu likwidacji kwot w pieniądzu, bądź przez przydzielenie poszczególnych przedmiotów majątkowych zlikwidowanej spółki. Należy przy tym podkreślić, że ustawodawca nie różnicuje sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z likwidacją spółki mającej osobowość prawną w zależności od tego czy wypłacone są środki pieniężne, czy też zwrot następuje w formie niepieniężnej np. w postaci rzeczowych składników majątku spółki.
Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Wobec powyższego, wartość majątku otrzymanego przez udziałowca w związku z likwidacją osoby prawnej (zarówno w gotówce jak i w naturze), wynikająca z podziału majątku po likwidacji osoby prawnej, będzie dochodem (przychodem) z udziału w jej zysku, o którym mowa w cytowanym powyżej przepisie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W przypadku wypłaty majątku z tytułu likwidacji osoby prawnej w gotówce dochodem (przychodem) będzie wartość uzyskanej kwoty pieniężnej. Majątek ten jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, opodatkowany jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Jednakże jak stanowi art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się m.in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej – w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji).
Zatem z opodatkowania wyłączona jest ta część majątku, która odpowiada kosztom nabycia bądź objęcia udziałów (akcji) osoby prawnej (uwzględniającym środki pieniężne - wkłady pieniężne przeznaczone na podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych udziałów (akcji) oraz objecie nowych udziałów (akcji) osoby prawnej w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego).
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy będący osobą prawną wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością otrzyma w związku z likwidacją tej spółki majątek (środki pieniężne), którego wartość jest niższa niż wartość wkładów pieniężnych wniesionych przez tego wspólnika na objęcie udziałów w kapitale zakładowym likwidowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (w tym wkładów pieniężnych wniesionych na podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych udziałów oraz objęcie nowych udziałów w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego), to w konsekwencji wartość otrzymanego przez wspólnika majątku (środków pieniężnych) nie będzie stanowić przychodu (dochodu), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.