INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08 listopada 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura 15 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku pobrania i wpłaty podatku dochodowego przez wnioskodawcę jako płatnika od dochodu udziałowca z tytułu otrzymania majątku w związku z likwidacją wnioskodawcy – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 listopada 2012 r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku pobrania i wpłaty podatku dochodowego przez wnioskodawcę jako płatnika od dochodu udziałowca z tytułu otrzymania majątku w związku z likwidacją wnioskodawcy. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji (dalej zwany „spółką”) o kapitale zakładowym w wysokości 150.000 zł. Przez cały okres istnienia spółki jej jedynym wspólnikiem był i jest wspólnik posiadający osobowość prawną.
Spółka została założona przez wspólnika aktem notarialnym z dnia 10 września 1993 r. W dniu sporządzenia aktu założycielskiego spółki kapitał zakładowy spółki wynosił 40.000.000 zł (po denominacji 4.000 zł) i został pokryty w całości wkładem pieniężnym w kwocie 40.000.000 zł (po denominacji 4.000 zł) przez jedynego wspólnika, który objął 40 udziałów w kapitale zakładowym spółki o wartości nominalnej po 1.000.000 zł każdy (po denominacji 100 zł).
Następnie aktem notarialnym z dnia 01 lipca 2003 r. jedyny wspólnik spółki dokonał podwyższenia kapitału zakładowego spółki o kwotę 146.000 zł, tj. do kwoty 150.000 zł, poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych 40 udziałów ze 100 zł do 500 zł oraz poprzez utworzenie 260 nowych udziałów o wartości nominalnej po 500 zł każdy. Jedyny wspólnik objął i pokrył w całości wkładem pieniężnym udziały w ramach dokonanego podwyższenia kapitału zakładowego spółki. W dniu 08 lutego 2012 r. nadzwyczajne zgromadzenie wspólników spółki podjęło uchwałę o rozwiązaniu spółki, wobec czego rozpoczęto wobec niej postępowanie likwidacyjne zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych.
Z ustaleń poczynionych przez likwidatora spółki wynika, że po upłynnieniu majątku spółki oraz zaspokojeniu wierzycieli spółki pozostaje majątek w postaci środków pieniężnych w wysokości niższej niż wysokość kapitału zakładowego, tj. niższej niż 150.000 zł. Zgodnie z art. 286 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych majątek likwidowanej spółki pozostały po zaspokojeniu wierzycieli, zostanie podzielony między wspólników spółki w stosunku do ich udziałów. W omawianym stanie faktycznym podział majątku pozostałego po likwidacji spółki nastąpi poprzez przekazanie go w całości na rzecz jedynego wspólnika spółki.
Wartość zwróconego majątku będzie niższa niż wartość wkładów pieniężnych wniesionych przez jedynego wspólnika do spółki w związku z objęciem udziałów w kapitale zakładowym spółki podczas jej zakładania, jak również w związku z dokonanym podwyższeniem kapitału zakładowego spółki.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy otrzymany na podstawie art. 286 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych przez jedynego wspólnika będącego osobą prawną w związku z likwidacją spółki z ograniczoną odpowiedzialnością majątek w postaci środków pieniężnych stanowi przychód wspólnika spółki podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz czy w razie zwrotu na rzecz wspólnika przypadającego mu majątku tej spółki (poprzez wypłatę środków pieniężnych) w związku z likwidacją spółki, spółka ma obowiązek, jako płatnik pobrać w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych od tej wypłaty, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odprowadzić go na rzecz właściwego urzędu skarbowego – w przypadku, gdy wartość majątku otrzymanego przez wspólnika spółki w związku z likwidacją spółki jest niższa niż wysokość wkładów pieniężnych wniesionych przez wspólnika spółki na objęcie udziałów w kapitale zakładowym spółki?
Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej stanowi dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, który - zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Nadto zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
W ocenie zatem wnioskodawcy, w sytuacji, gdy będący osobą prawną wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymuje w związku z likwidacją tej spółki majątek (środki pieniężne), którego wartość jest niższa niż wartość wkładów pieniężnych wniesionych przez tego wspólnika na objęcie udziałów w kapitale zakładowym likwidowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, to w konsekwencji wartość otrzymanego przez wspólnika majątku (środków pieniężnych) nie będzie stanowić przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wynika to z treści art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który nie zalicza do przychodów wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
Skoro zatem wspólnik będący osobą prawną wniósł do spółki w celu objęcia udziałów w kapitale zakładowym spółki wkład pieniężny w wysokości 150.000 zł, to w konsekwencji otrzymanie przez tego wspólnika majątku w związku z likwidacją tej spółki w kwocie nie wyższej niż wysokość wniesionego wkładu pieniężnego, tj. nie wyższej niż 150.000 zł nie będzie stanowić przychodu i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w sposób określony w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji więc wnioskodawca dokonując zwrotu na rzecz wspólnika majątku (poprzez wypłatę środków pieniężnych) w związku z likwidacją osoby prawnej (tj. wnioskodawcy) nie będzie miał w takim przypadku obowiązku pobrać od tej wypłaty – jako płatnik – zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Tryb likwidacji spółek z ograniczoną odpowiedzialnością został uregulowany przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Zgodnie z art. 272 Kodeksu spółek handlowych, rozwiązanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.
Stosownie do treści art. 286 § 1 ww. ustawy, podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów (art. 286 § 2 tej ustawy). Zgodnie z poglądem prezentowanym w doktrynie prawa handlowego podział majątku może nastąpić bądź przez wypłatę wspólnikom przypadających im z tytułu likwidacji kwot w pieniądzu, bądź przez przydzielenie poszczególnych przedmiotów majątkowych zlikwidowanej spółki.
Należy przy tym podkreślić, że ustawodawca nie różnicuje sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z likwidacją spółki mającej osobowość prawną w zależności od tego czy wypłacone są środki pieniężne, czy też zwrot następuje w formie niepieniężnej np. w postaci rzeczowych składników majątku spółki. Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
Wobec powyższego, wartość majątku otrzymanego przez udziałowca w związku z likwidacją osoby prawnej (zarówno w gotówce jak i w naturze), wynikająca z podziału majątku po likwidacji osoby prawnej, będzie dochodem (przychodem) z udziału w jej zysku, o którym mowa w cytowanym powyżej przepisie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku wypłaty majątku z tytułu likwidacji osoby prawnej w gotówce dochodem (przychodem) będzie wartość uzyskanej kwoty pieniężnej. Majątek ten, jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, opodatkowany jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%.
Jednakże jak stanowi art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się m.in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej – w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji). Zatem z opodatkowania wyłączona jest ta część majątku, która odpowiada kosztom nabycia bądź objęcia udziałów (akcji) osoby prawnej (uwzględniającym środki pieniężne – wkłady pieniężne przeznaczone na podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych udziałów (akcji) oraz objęcie nowych udziałów (akcji) osoby prawnej w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego).
Likwidowana spółka kapitałowa, dokonując podziału majątku i wypłaty z tego tytułu środków pieniężnych, ma obowiązek, jako płatnik, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pobrać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy. Zgodnie bowiem z art. 26 ust. 1 ww. ustawy osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Jednakże od należności z tytułu odsetek od papierów wartościowych wyemitowanych przez Skarb Państwa i zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, zryczałtowany podatek dochodowy pobierają, jako płatnicy, podmioty prowadzące te rachunki, jeżeli wypłata należności następuje za ich pośrednictwem. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy będący osobą prawną wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością otrzyma w związku z likwidacją tej spółki majątek (środki pieniężne), którego wartość jest niższa niż wartość wkładów pieniężnych wniesionych przez tego wspólnika na objęcie udziałów w kapitale zakładowym likwidowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (w tym wkładów pieniężnych wniesionych na podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych udziałów oraz objęcie nowych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego), to w konsekwencji wartość otrzymanego przez wspólnika majątku (środków pieniężnych) nie będzie stanowić przychodu (dochodu), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co skutkuje brakiem obowiązku – po stronie wnioskodawcy – poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconego majątku (środków pieniężnych) w związku z likwidacją spółki.
Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.