INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu w dniu 30 października 2009r., uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2010r.
(data wpływu 21 stycznia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z zakupem środków trwałych, które wykorzystywane są w celu osiągnięcia przychodów z tytułu usług medycznych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 października 2009r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z zakupem środków trwałych, które wykorzystywane są w celu osiągnięcia przychodów z tytułu usług medycznych.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 stycznia 2010r. (data wpływu 21 stycznia 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tyt. organu z dnia 6 stycznia 2010r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Szpital zarejestrowany jest jako podatnik VAT czynny. Szpital uzyskuje przychody z tyt. wykonywania usług medycznych, które są zwolnione z podatku VAT (pierwszorzędna działalność) oraz przychody z tyt. najmu, od których szpital odprowadza należny podatek VAT w wysokości 22%.
Podatek naliczony od dokonywanych zakupów rozliczany jest następująco: Podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży opodatkowanej – odliczany jest w całości, Podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej – nie jest odliczany, Podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej – odliczany jest o taką część, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Ponadto Wnioskodawca dodaje, że zakupione środki trwałe są wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
Symbol PKWiU dla usług medycznych wykonywanych w szpitalu to 85.11, określony zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2010r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy szpital dokonując zakupu środków trwałych, które wykorzystywane są w celu osiągnięcia przychodów z tytułu usług medycznych może dokonać odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony od zakupów środków trwałych dotyczących sprzedaży zwolnionej z VAT nie może być odliczony od podatku należnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca (Szpital) zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, uzyskuje przychody z tyt. wykonywania usług medycznych, które są zwolnione z podatku VAT (pierwszorzędna działalność) oraz przychody z tyt. najmu, od których szpital odprowadza należny podatek VAT w wysokości 22%.
Podatek naliczony od dokonywanych zakupów rozliczany jest następująco: Podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży opodatkowanej – odliczany jest w całości, Podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej – nie jest odliczany, Podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej – odliczany jest o taką część, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Ponadto Wnioskodawca dodaje, że zakupione środki trwałe są wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
Symbol PKWiU dla usług medycznych wykonywanych w szpitalu to 85.11, określony zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2010r.
Zatem z uwagi na fakt, iż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na świadczeniu usług medycznych (PKWiU 85.11) korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, a zakupione środki trwałe są wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego zakupem przedmiotowych środków trwałych. Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.