INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2009r. (data wpływu 16 listopada 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 19 stycznia 2010r., (wpływ z dnia 26 stycznia 2010r.) oraz z dnia 5 lutego 2010r.
(data wpływu 10 lutego 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 listopada 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 19 stycznia 2010r., (wpływ z dnia 26 stycznia 2010r.) oraz z dnia 5 lutego 2010r.
(data wpływu 10 lutego 2010r.), będącymi odpowiedzią na wezwania tut. organu z dnia 13 stycznia 2010r. oraz z dnia 28 stycznia 2010r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca otrzymał na podstawie aktu notarialnego w spadku nieruchomość w postaci gruntów. Po około 30 latach otrzymaną działkę Wnioskodawca podzielił i dokonał częściowej sprzedaży wyodrębnionych działek, które zostały przekwalifikowane pod zabudowę. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że nie prowadzi i nie prowadził żadnej działalności gospodarczej. Nie jest też i nie był podatnikiem podatku VAT. Grunty te od momentu odziedziczenia, tj. od 1985r. leżały odłogiem jako łąka.
W momencie odziedziczenia, tj. ok. 1985r. była to jednolita działka rolna z nieużytkami rolnymi. Otrzymaną nieruchomość Wnioskodawca podzielił na 9 działek ok. 2007r. Z wnioskiem o przekwalifikowanie gruntu na grunt pod zabudowę Wnioskodawca wystąpił w 2003r., kiedy nie było jeszcze Planu Zagospodarowania Przestrzennego Miasta R. wraz ze współwłaścicielem – teściową lat 88. Wnioskodawca nie twierdzi, że otrzymał w 2003r., decyzję o przekwalifikowaniu gruntu tylko w 2003r. wystąpił z wnioskiem o przekwalifikowanie tego gruntu. Wnioskodawca decyzję o przekwalifikowaniu gruntu otrzymał na przełomie 2007/2008r.
Według zagospodarowania przestrzennego 6 działek jest z prawem zabudowy czyli z oznaczeniem MN2 a 2 działki po części jako zieleń. Pozostała działka jako zieleń. Wszystkie działki są nieruchomościami niezabudowanymi. Wnioskodawca sprzedał już 8 działek a 9-tą działkę Wnioskodawca zamierza przekazać synom. Sprzedane grunty nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Nie dokonywał też Wnioskodawca żadnego uatrakcyjnienia podzielonych działek. Wnioskodawca nie instalował żadnych urządzeń typu wodociągi, energia elektryczna, kanalizacja czy droga.
Środki ze sprzedaży działek Wnioskodawca przeznaczył na remont domu, w którym mieszka, w tym całkowita wymiana dachu oraz wymiana okien, spłatę rat długu (zaciągniętej pożyczki jako żyrant), na życie i studia syna oraz leczenie rodziny: syna w Instytucie Leczenia jąkania operacja na sercu, leczenie szpitalne nadal (wszczepienie rozrusznika) Wnioskodawca cierpi na cukrzycę, zakrzepowe zapalenie żył, nadciśnienie tętnicze, chorobę zwyrodnieniową kręgosłupa i kończyn, przepukliny, refluksję. Wnioskodawca posiada jeszcze jedną działkę budowlaną z przeznaczeniem dla synów i wnuków. W 2003r. Wnioskodawca sprzedał jedną działkę rolną o pow.
470m², którą ten właściciel przekwalifikował na działkę budowlaną. Wnioskodawca nie odprowadził z tego tytułu podatku VAT, ponieważ nie jest i nie był podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż przedmiotowych działek jest zwolniona z podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działek pod zabudowę pozyskanych w wyniku spadku nie posiada znamion działalności gospodarczej i nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem. W myśl tych przepisów przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.
Przyjęcie podziału na dostawę towaru oraz świadczenie usług oznacza w praktyce, że wolą ustawodawcy było określenie maksymalnie szeroko przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jeżeli nawet wykazane zostałoby w konkretnym przypadku, że nie występuje dostawa towarów to i tak z reguły należy opodatkować czynność kwalifikowaną wówczas jako świadczenie usług. Głównym celem wprowadzenia takiej konstrukcji jest zagwarantowanie, aby każda transakcja, która nie mogłaby zostać uznana za dostawę towarów była opodatkowana jako świadczenie usług, za wyjątkiem tych transakcji, które zostały taksatywnie wyłączone lub zwolnione z opodatkowania.
Powyższe regulacje wynikające z ustawodawstwa wspólnotowego dotyczącego harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych, wprowadzono w tym celu, aby nie dopuścić do: podwójnego opodatkowania, braku opodatkowania, zakłócenia konkurencji. Podstawowe bowiem znaczenie dla kształtu i funkcjonowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (podatku od towarów i usług) mają fundamentalne cechy tego podatku, tj.: powszechność opodatkowania, faktyczne opodatkowanie konsumpcji, stosowanie podatku od wartości dodanej na wszystkich etapach obrotu towarami i usługami.
Realizację powyższych fundamentalnych cech podatku od towarów i usług, o których mowa wyżej, gwarantują nie tylko przepisy określające zakres przedmiotowy podatku VAT, tj. cyt. wyżej art. 5, 7 i 8 ustawy o VAT, lecz również przepisy regulujące zakres podmiotowy podatku od towarów i usług, czyli przepisy art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia „częstotliwości”, przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat), ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności.
Dlatego też, w każdym przypadku należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowoprawne, było dokonywanie tej czynności wielokrotnie i w okolicznościach noszących znamiona działalności gospodarczej. W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej.
Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. W oparciu o przedstawiony stan prawny stwierdzić należy, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży ze swojego majątku prywatnego nieruchomości gruntowych, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie, w okolicznościach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy uznać, iż sprzedaż przedmiotowych 8 działek z majątku osobistego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż została wykonana okazjonalnie, w okolicznościach wskazujących, iż działanie to nie było czynione z zamiarem nadania mu stałego charakteru. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził żadnej działalności gospodarczej. Nie jest też i nie był podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca otrzymał w spadku na podstawie aktu notarialnego ok. 1985r. nieruchomość gruntową (jednolitą działkę rolną z nieużytkami rolnymi).
Grunty te od momentu odziedziczenia, tj. od 1985r. leżały odłogiem jako łąka. Po około 30 latach otrzymaną działkę Wnioskodawca podzielił na 9 działek i dokonał częściowej sprzedaży wyodrębnionych działek, które zostały przekwalifikowane pod zabudowę. Według zagospodarowania przestrzennego 6 działek jest z prawem zabudowy a 2 działki po części jako zieleń. Pozostała działka jako zieleń. Wszystkie działki są nieruchomościami niezabudowanymi. Wnioskodawca sprzedał już 8 działek a 9-tą działkę Wnioskodawca zamierza przekazać synom. Sprzedane grunty nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Nie dokonywał też Wnioskodawca żadnego uatrakcyjnienia podzielonych działek.
Wnioskodawca nie instalował żadnych urządzeń typu wodociągi, energia elektryczna, kanalizacja czy droga. Środki finansowe ze sprzedaży działek Wnioskodawca przeznaczył na remont domu, spłatę rat długu oraz na swoje leczenie i leczenie rodziny oraz na życie i studia syna. Z powyższego wynika, iż dostawę przedmiotowych nieruchomości uznać należy za transakcję okazjonalną, jednorazową czyli taką, która nie była czyniona z zamiarem nadania jej stałego charakteru.
Tym samym w przedstawionym stanie faktycznym, nie można uznać Wnioskodawcy za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ustawy o VAT w odniesieniu do dostawy działek, gdyż nic nie wskazuje aby dokonując incydentalnej sprzedaży ww. działek działał w takim charakterze, zwłaszcza, że otrzymane grunty nie były w żaden sposób wykorzystywane w celach zarobkowych. Ponadto działki nie były też przedmiotem umowy najmu i dzierżawy, a tym samym Wnioskodawca nie czerpał pożytku z tego tytułu.
Z powyższego wynika, iż Wnioskodawca sprzedając 8 działek korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie była wykonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Podsumowując, w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowych działek nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać z prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja niniejsza nie dotyczy ewentualnego opodatkowania działki sprzedanej w 2003r., ani działki w przyszłości darowanej synom, gdyż nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.
Końcowo zauważa się, iż zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl w art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego stanu faktycznego.
Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego, jest zatem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.