INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2008r.
(data wpływu 12 sierpnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie przyznawanych premii pieniężnych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 sierpnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie przyznawanych premii pieniężnych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 listopada 2008r. będącymi odpowiedzią na wezwania tut. organu z dnia 28 października 2008r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca zajmuje się dystrybucją systemów podwieszeń instalacji dla budownictwa. Spółka prowadzi sprzedaż hurtową swoich produktów poprzez dystrybutorów zwanych dalej partnerami handlowymi. W zawieranych umowach z partnerami handlowymi ustalane są zasady przyznawania premii pieniężnych tzw. bonusów.
Premia określana jako bonus udzielana jest na pokrycie kosztów działań marketingowych partnera, mających na celu intensyfikację sprzedaży i rozszerzenie rynku zbytu towarów oferowanych przez Wnioskodawcę tj. reklamowanie i promowanie produktów w swych materiałach reklamowych, zapewnienie profesjonalnej obsługi instalatorów, w tym doradztwa technicznego oraz doboru odpowiednich produktów i rozwiązań. Wysokość bonusu ustalana jest jako procent od zrealizowanego obrotu z danym partnerem handlowym. Podstawą do wypłaty premii są faktury VAT wystawiane przez partnerów handlowych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Premie pieniężne, których dotyczy wniosek nie są powiązane z konkretnymi dostawami lecz z obrotem jaki zrealizował partner handlowy w danym okresie. Wyżej wymienione premie pieniężne są związane ze sprzedażą towarów, która w całości podlega opodatkowaniu VAT i stanowią one koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Ich wysokość jest ustalana jako procent od zrealizowanego obrotu z danym partnerem handlowym w danym kwartale bądź roku. Występują dwa rodzaje umów regulujących zasady przyznawania i wypłacania bonusów.
W pierwszym przypadku przy partnerach handlowych, z którymi współpraca ma duże rozmiary bonusy wypłacane są jako stały procent od całego obrotu w danym okresie (kwartale, bądź roku obrachunkowym). W przypadku mniejszych partnerów w umowach określany jest próg, którego przekroczenie warunkuje wypłacenie bonusu za dany okres. Jednakże, jeśli partner przekroczy ustalony próg, premia pieniężna wypłacana jest jako ustalony procent od całości obrotu zrealizowanego w danym okresie obrachunkowym. Te właśnie umowy uzależniają wypłatę bonusu od wartości obrotu.
Nie występują przypadki, w których wypłata premii pieniężnej uzależniona jest od ilości zakupionych towarów, bądź terminowego regulowania należności. Umowy regulują ogólne zasady współpracy pomiędzy Wnioskodawcą i partnerami handlowymi w zakresie działań marketingowych. W praktyce współpraca marketingowa i sprzedażowa może i przybiera bardzo zaawansowane formy, które są indywidualnie dopasowywane do konkretnych partnerów handlowych. Sytuacja zmienia się dynamicznie wraz z dynamicznie zmieniającym się rynkiem.
Przykładami takich działań marketingowych są wizyty pracowników partnera handlowego u klientów i oferowanie przez nich systemów Wnioskodawcy do katalogów i innych materiałów informacyjnych partnera handlowego, umieszczanie logo Wnioskodawcy w materiałach partnera czy na jego stronie internetowej czyli promocja marki itp. W dotychczasowej historii współpracy nie zdarzyła się sytuacja, w której partner handlowy nie podjąłby żadnych działań w zakresie reklamowania i promowania produktów Wnioskodawcy. W praktyce Wnioskodawca pogłębia relacje z partnerami handlowymi zwiększając wspólne obroty.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy premie przyznawane na takiej zasadzie są wynagrodzeniem za usługi podlegające opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur VAT wystawionych przez partnerów handlowych? Zdaniem Wnioskodawcy, ww. premia pieniężna (bonus), stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych a konsekwencji Spółka ma prawo stosownie do art. 86 ustawy o VAT do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie pieniężne wystawionych przez partnerów handlowych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art.
7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast w myśl art. 8 ust.1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.
Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu.
Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. W opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z sytuacją, gdzie Wnioskodawca w zawieranych umowach z partnerami handlowymi ustala zasady przyznawania premii pieniężnych tzw. bonusów.
Premia określana jako bonus udzielana jest na pokrycie kosztów działań marketingowych partnera, mających na celu intensyfikację sprzedaży i rozszerzenie rynku zbytu towarów oferowanych przez Wnioskodawcę tj. reklamowanie i promowanie produktów w swych materiałach reklamowych, zapewnienie profesjonalnej obsługi instalatorów, w tym doradztwa technicznego oraz doboru odpowiednich produktów i rozwiązań.
Przykładami działań marketingowych są wizyty pracowników partnera handlowego u klientów i oferowanie przez nich systemów Wnioskodawcy, dystrybucja ulotek, katalogów i innych materiałów informacyjnych partnera handlowego, umieszczanie logo Wnioskodawcy w materiałach partnera czy na jego stronie internetowej czyli promocja marki itp. Premie pieniężne, których dotyczy wniosek nie są powiązane z konkretnymi dostawami. Ich wysokość jest ustalana jako procent od zrealizowanego obrotu z danym partnerem handlowym w danym kwartale bądź roku. Występują dwa rodzaje umów regulujących zasady przyznawania i wypłacania bonusów.
W pierwszym przypadku przy partnerach handlowych, z którymi współpraca ma duże rozmiary bonusy wypłacane są jako stały procent od całego obrotu w danym okresie (kwartale, bądź roku obrachunkowym). W przypadku mniejszych partnerów w umowach określany jest próg, którego przekroczenie warunkuje wypłacenie bonusu za dany okres. Jednakże, jeśli partner przekroczy ustalony próg, premia pieniężna wypłacana jest jako ustalony procent od całości obrotu zrealizowanego w danym okresie obrachunkowym. Te właśnie umowy uzależniają wypłatę bonusu od wartości obrotu. Premie te nie mają więc charakteru dobrowolnego, ale uzależnione są od określonego zachowania kupującego.
Usługobiorcą jest dostawca, który realizuje swój interes ekonomiczny poprzez tworzenie sytuacji, w której kupujący decyduje się na zakup u niego, a nie u innego dostawcy. Wypłata przedmiotowej premii pieniężnej jest zatem rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się partnerów handlowych w stosunku do Wnioskodawcy. Wnioskodawca wypłacając premię pieniężną ustalaną jako procent od zrealizowanego obrotu z danym partnerem handlowym w danym kwartale bądź roku, nagradza partnera za nabycie określonej ilości towarów w określonym czasie, a konsekwencji za lojalność.
Premia udzielana jest na pokrycie działań marketingowych partnera tj. wizyty pracowników partnera handlowego u klientów i oferowanie przez nich systemów Wnioskodawcy, dystrybucja ulotek, katalogów i wzorów firmy Wnioskodawcy wśród klientów, wprowadzanie produktów Wnioskodawcy do katalogów i innych materiałów informacyjnych partnera handlowego, umieszczanie logo Wnioskodawcy w materiałach partnera czy na jego stronie internetowej czyli promocja marki itp. W świetle powyższego, zachowanie partnera handlowego stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz Wnioskodawcy. Jako zapłatę za wykonaną usługę partner handlowy otrzymuje bonus w postaci premii pieniężnej.
Zatem pomiędzy stronami istnieje więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usługi za wynagrodzeniem. Tym samym zachowanie partnera handlowego Wnioskodawcy należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 13 ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.
W myśl art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Jeśli chodzi natomiast o kwestie związane z prawem do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku naliczonego w otrzymanych od partnerów handlowych fakturach dokumentujących udzielone przez Wnioskodawcę premie pieniężne za świadczone usługi, to obowiązuje zasada, zgodnie z którą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przy czym ustawodawca na powyższe prawo nałożył pewne ograniczenia, m.in. w art. 88 ust. 1 pkt 2, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Jak wynika z wniosku, podstawą do wypłaty premii są faktury VAT wystawiane przez partnerów handlowych.
Wyżej wymienione premie pieniężne są związane ze sprzedażą towarów, która w całości podlega opodatkowaniu VAT i stanowią one koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zatem skoro w przedmiotowej sprawie premie pieniężne są udzielane w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz stanowią koszt uzyskania przychodu, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących udzielone kontrahentom premie pieniężne. Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny.
Prawo to wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Kolejne ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego określone jest również w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z powyższego przepisu wynika, iż w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej tą czynność nie podlega odliczeniu. Cytowany wyżej przepis nie ogranicza natomiast prawa Wnioskodawcy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w związku z otrzymaniem od partnerów handlowych faktur dokumentujących udzielone przez Wnioskodawcę premie pieniężne.
Tut. organ bowiem wykazał w przedmiotowej interpretacji, iż otrzymane premie pieniężne powinny być udokumentowane przez otrzymującego takie premie fakturą VAT i opodatkowane 22% stawką podatku od towarów usług. Reasumując należy stwierdzić, że świadczenia nabywane przez Wnioskodawcę od swych partnerów handlowych, za które wypłacane są premie pieniężne, są usługami w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Świadczenie przedmiotowych usług winno być udokumentowane przez partnerów handlowych Wnioskodawcy fakturą VAT, ze stawką podatku 22%.
Natomiast Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tych faktur. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.