INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2009r. (data wpływu 30 listopada 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 22 stycznia 2010r. (data wpływu 29 stycznia 2010r.), oraz z dnia 26 stycznia 2010r.
(data wpływu 28 stycznia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 listopada 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 22 stycznia 2010r. (data wpływu 29 stycznia 2010r.), oraz z dnia 26 stycznia 2010r. (data wpływu 28 stycznia 2010r.), stanowiącymi odpowiedź na wezwanie tut. organu z dnia 18 stycznia 2010r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółdzielnia zamierza sprzedać parcelę gruntową o powierzchni 3396 m2, na której posadowione są 2 obiekty. Jeden z nich to wybudowany w 1977 roku budynek garażowy do garażowania ciągników rolniczych. Zostanie on sprzedany w części, tj. 60% powierzchni użytkowej. Drugi obiekt to budynek portierni wybudowany w 1979 roku. Budynki zostały wybudowane przez Spółdzielnię sposobem gospodarczym i dotąd służyły prowadzonej działalności. Inwestycja nie była związana z działalnością opodatkowaną, bowiem ustawa o VAT jeszcze nie obowiązywała.
W początkowym okresie obowiązywania ustawy o VAT prowadzono działalność opodatkowaną i zwolnioną z podatku (sprzedaż produktów i usług rolniczych). Obecnie całość podatku naliczonego jest związana z działalnością opodatkowaną. Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że w obiektach nie dokonywano żadnych ulepszeń, o których mowa w ustawie. Nie poniesiono również bezpośrednio związanych z obiektami i gruntem wydatków przekraczających kwotę 15 000 zł. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym, dokonującym dostawy i nabycia towarów i usług na terytorium kraju. Zgłoszenie rejestracyjne VAT-5 zostało wydane i potwierdzone poprzez nadanie numeru NIP przez Urząd Skarbowy w dniu 8 czerwca 1993 roku.
Nieruchomość gruntowa oraz posadowione na niej budynki stanowią majątek trwały Spółdzielni i są zaewidencjonowane w aktywach bilansu jako środki trwałe. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 w odniesieniu do przedmiotowych budynków nastąpiło po ich wybudowaniu (żadne ulepszenia nie miały miejsca) w wyniku wynajęcia innym podmiotom na podstawie umów najmu. Budynek garażowy usytuowany na parceli gruntowej podlegający sprzedaży, w związku z poważnym uszczupleniem taboru ciągników rolniczych, został w całości przeznaczony do wydzierżawienia innym podmiotom na różne cele - magazynowe, recykling odpadów itp.
Precyzując opis Wnioskodawca dodaje, że przedmiotowy budynek jest konstrukcyjnie podzielony na 6 pomieszczeń o jednakowej powierzchni 72 m2 i był wydzierżawiany kilku podmiotom w różnych terminach. Ze szczegółowej analizy wynika, że na przestrzeni okresu od 15 września 1992r. do 31 stycznia 2009r. przedmiotem najmu były wszystkie części omawianego budynku. Ww. informacje (dot. budynku garażowego) odnoszą się do tej części, która będzie przedmiotem sprzedaży.
Do wynajęcia części składowych budynku garaży doszło w okresie od 1992 do 2009 roku, z tym że w odniesieniu do wszystkich części budynku w części przeznaczonej do sprzedaży od dat pierwszego zasiedlenia w wyniku umów najmu upłynęło więcej niż 2 lata. Natomiast podlegający sprzedaży budynek portierni, znajdujący się w sąsiedztwie garaży został wynajęty w okresie od 2 stycznia 1997r. do 1 kwietnia 1998r. Z odliczeń podatku naliczonego nie korzystano w stosunku do wymienionych nieruchomości i prawo takie nie przysługiwało. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w opisanym przypadku można zastosować do sprzedaży całej nieruchomości zwolnienie z podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów za wynagrodzeniem. W myśl tego przepisu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Zatem jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a staje się bezzasadne. Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zamierza sprzedać parcelę gruntową o powierzchni 3396 m2, na której posadowione są 2 obiekty. Jeden z nich to wybudowany w 1977 roku budynek garażowy do garażowania ciągników rolniczych. Zostanie on sprzedany w części, tj. 60% powierzchni użytkowej. Drugi obiekt to budynek portierni wybudowany w 1979 roku.
Budynki zostały wybudowane przez Spółdzielnię sposobem gospodarczym i dotąd służyły prowadzonej działalności. Inwestycja nie była związana z działalnością opodatkowaną, bowiem ustawa o VAT jeszcze nie obowiązywała. W obiektach nie dokonywano żadnych ulepszeń, o których mowa w ustawie. Nie poniesiono również bezpośrednio związanych z obiektami i gruntem wydatków przekraczających kwotę 15 000 zł. Nieruchomość gruntowa oraz posadowione na niej budynki stanowią majątek trwały Spółdzielni i są zaewidencjonowane w aktywach bilansu jako środki trwałe.
Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 w odniesieniu do przedmiotowych budynków nastąpiło po ich wybudowaniu (żadne ulepszenia nie miały miejsca) w wyniku wynajęcia innym podmiotom na podstawie umów najmu. Budynek garażowy usytuowany na parceli gruntowej podlegający sprzedaży, w związku z poważnym uszczupleniem taboru ciągników rolniczych, został w całości przeznaczony do wydzierżawienia innym podmiotom na różne cele - magazynowe, recykling odpadów itp. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy budynek jest konstrukcyjnie podzielony na 6 pomieszczeń o jednakowej powierzchni 72 m2 i był wydzierżawiany kilku podmiotom w różnych terminach.
Ze szczegółowej analizy wynika, że na przestrzeni okresu od 15 września 1992r. do 31 stycznia 2009r. przedmiotem najmu były wszystkie części omawianego budynku. Ww. informacje (dot. budynku garażowego) odnoszą się do tej części, która będzie przedmiotem sprzedaży. Do wynajęcia części składowych budynku garaży doszło w okresie od 1992 do 2009 roku, z tym że w odniesieniu do wszystkich części budynku w części przeznaczonej do sprzedaży od dat pierwszego zasiedlenia w wyniku umów najmu upłynęło więcej niż 2 lata. Natomiast podlegający sprzedaży budynek portierni, znajdujący się w sąsiedztwie garaży został wynajęty w okresie od 2 stycznia 1997r. do 1 kwietnia 1998r.
Z odliczeń podatku naliczonego nie korzystano w stosunku do wymienionych nieruchomości i prawo takie nie przysługiwało. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
Wobec powyżej powołanych przepisów, koniecznym dla rozstrzygnięcia, czy sprzedaż przedmiotowych budynków stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT, czy też korzysta ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z powiązania art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jest w pierwszej kolejności zbadanie, czy przedmiotowa dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jak wynika z wniosku, wybudowany przez Wnioskodawcę w 1977r. budynek garażowy, w związku z poważnym uszczupleniem taboru ciągników rolniczych, został przeznaczony do wydzierżawienia innym podmiotom na różne cele (magazynowe, recykling odpadów). Ze szczegółowej analizy dokonanej przez Wnioskodawcę wynika, że na przestrzeni okresu od 15 września 1992r. do 31 stycznia 2009r. przedmiotem najmu były wszystkie części omawianego budynku (konstrukcyjnie wydzielone pomieszczenia) w części, która będzie przedmiotem sprzedaży. Natomiast podlegający sprzedaży budynek portierni, znajdujący się w sąsiedztwie garaży został wynajęty w okresie od 2 stycznia 1997r. do 1 kwietnia 1998r.
Niewątpliwie wynajem nieruchomości (części lub całości) pierwszemu użytkownikowi po jej wybudowaniu należy uznać za pierwsze zasiedlenie (odpowiednio tej części lub całości) w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, gdyż dochodzi do oddania do użytkowania nieruchomości lub jej części, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wszystkich części budynku garażowego w części przeznaczonej do sprzedaży od dat pierwszego zasiedlenia w wyniku umów najmu upłynęło więcej niż 2 lata.
Również w odniesieniu do budynku portierni w oparciu o informacje wynikające z treści wniosku uznać należy, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą zakładu produkcyjnego upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Z wniosku wynika ponadto, że Wnioskodawca w przedmiotowych obiektach nie dokonywał żadnych ulepszeń. W związku z powyższym, w odniesieniu zarówno do dostawy części budynku garażowego (60% powierzchni użytkowej), jak i budynku portierni, zastosowanie znajdzie przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT w związku z art. 2 pkt 14 lit. a tej ustawy.
Zatem zbycie części budynku garażowego oraz budynku portierni będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim, ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia. W powyższej sprawie przedmiotem transakcji będzie również dostawa parceli gruntowej o powierzchni 3396 m2, na której posadowione są opisane we wniosku budynki.
Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale związanych z gruntem.
Zatem, jeżeli dla dostawy części budynku garażowego oraz budynku portierni zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, wówczas również dostawa gruntu (geodezyjnie wyodrębnionej nieruchomości), na którym są one posadowione, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, gdyż podstawą prawną do zwolnienia planowanej dostawy z VAT jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a nie jak wskazał Wnioskodawca art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy.
Na marginesie należy wskazać, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Należy jednak zauważyć, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.