INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2011r. (data wpływu do tut. organu 10 sierpnia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2011r. (data wpływu do tut. organu w dniu 7 listopada 2011r.) oraz pismem z dnia 3 listopada 2011r.
(data wpływu do tut. organu 10 listopada 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: opodatkowania wypłacanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych - jest prawidłowe. sposobu dokumentowania wypłacanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 sierpnia 2011r. do tut. organu, wpłynął wniosek z dnia 4 sierpnia 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: opodatkowania wypłacanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych, sposobu dokumentowania wypłacanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 listopada 2011r. (data wpływu 7 listopada 2011r.) oraz pismem z dnia 3 listopada 2011r. (data wpływu do tut. organu 10 listopada 2011r.) będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1303/11/MS z dnia 27 października 2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca sprzedaje wytworzone we własnym zakresie wody mineralne. Umowy z kontrahentami zawierają zapis stanowiący, że po zrealizowaniu określonego pułapu zakupów odbiorcy przysługuje premia kwartalna liczona jako procent od obrotu netto za dany okres. Wypłata premii pieniężnej następuje na podstawie noty księgowej wystawionej przez odbiorcę. Wnioskodawca oraz jego kontrahenci są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od 1 marca 1999r. (po komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego PPU Uzdrowisko Wysowa) ze względu na wartość sprzedaży.
Warunkiem skorzystania z premii jest zobowiązanie się kontrahenta do dokonywania w ciągu roku kalendarzowego zakupów u Wnioskodawcy na określoną w umowie wartość. Jeżeli nie osiągnie tej wartości premia nie zostanie wypłacona lub zostanie zmieniona jej wartość zgodnie z zawarta umową.
Konkretne postanowienia umowy: Kwartalna premia pieniężna z tytułu wykonania lub przekroczenia zadań sprzedażowych określonych w planie sprzedaży, wypłacana od wartości obrotu netto ustalonego wg sprzedaży netto za dany okres, w wysokości: TABELA - załącznik pdf - s. 7 Wypłata premii pieniężnej kwartalnej następuje po wykonaniu przez odbiorcę objętościowych (mierzonych w litrach) planów sprzedażowych w okresach kwartalnych, na podstawie noty księgowej wystawianej przez odbiorcę w terminie do 30 dni od zakończenia okresu rozliczeniowego. Odbiorca wystawia notę z terminem płatności 21 dni. Kwartalny plan sprzedażowy odbiorcy określa wielkość zakupów za poszczególne kwartały roku poprzedniego.
Premia jest uzależniona od wykonania zadania zgodnie z planem sprzedaży (nie w stałym %) oraz wykonania przez odbiorcę objętościowych mierzonych w litrach planów sprzedażowych. Wysokość obrotów ustala Wnioskodawca na podstawie konkretnych faktur za dany okres rozliczeniowy (kwartał). Premia jest wypłacana od wartości sprzedaży netto za dany okres rozliczeniowy zgodnie z założeniami planu sprzedażowego. Podstawą do sporządzenia zestawienia wykazującego obrót zrealizowany w danym okresie są faktury VAT. Bezwzględnym warunkiem rozliczenia wszystkich premii jest terminowa płatność za wszystkie należności wobec Wnioskodawcy oraz dokonywanie nabyć o określonej w umowie wartości.
Kontrahenci świadczą na rzecz Wnioskodawcy czynności zmierzające do zwiększenia poziomu sprzedaży np. gazetki promocyjne, programy lojalnościowe, katalogi. Za ww. czynności kontrahent wystawia dla Wnioskodawcy faktury VAT zgodnie z odrębnymi porozumieniami handlowymi. Jeżeli Wnioskodawca nie podejmie działań w zakresie świadczonych usług (tj. gazetki promocyjne, programy lojalnościowe, katalogi – czynności dokumentowane odrębnymi fakturami) a mimo tego kontrahent wykona określone w planie sprzedaży zadanie - premia pieniężna będzie wypłacana.
Przedmiotem interpretacji Wnioskodawcy są art. 5, 7, 8 ustawy o VAT, z których zdaniem Wnioskodawcy wynika, że premia pieniężna nie jest ani dostawą towaru ani świadczeniem usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy właściwe jest z punktu widzenia ustawy o podatku od towarowi usług dokumentowanie premii pieniężnych notą księgową czy też zdarzenie to należałoby udokumentować fakturą VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie wypłacane nabywcom wód mineralnych nie jest powiązane z żadną konkretną dostawą a więc nie może stanowić rabatu. Wnioskodawca nie uzyskuje żadnego świadczenia wzajemnego będącego usługą, a więc zdarzenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Właściwym zatem udokumentowaniem zdarzenia będzie nota księgowa wystawiona przez nabywcę towaru. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie: opodatkowania wypłacanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych - za prawidłowe. sposobu dokumentowania wypłacanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych - za nieprawidłowe. Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Uwzględniając powyższe wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi.
Usługa, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, to transakcja gospodarcza, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Stosownie do treści art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Na mocy art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.
Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, bądź też związane są ze świadczeniem dodatkowych usług na rzecz sprzedawcy itp. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca sprzedaje wytworzone we własnym zakresie wody mineralne. Umowy z kontrahentami zawierają zapis stanowiący, że po zrealizowaniu określonego pułapu zakupów odbiorcy przysługuje premia kwartalna liczona jako procent od obrotu netto za dany okres.
Warunkiem skorzystania z premii jest zobowiązanie się kontrahenta do dokonywania w ciągu roku kalendarzowego zakupów u Wnioskodawcy na określoną w umowie wartość. Jeżeli nie osiągnie tej wartości premia nie zostanie wypłacona lub zostanie zmieniona jej wartość zgodnie z zawarta umową. Wypłata premii pieniężnej kwartalnej następuje po wykonaniu przez odbiorcę objętościowych (mierzonych w litrach) planów sprzedażowych w okresach kwartalnych, na podstawie noty księgowej wystawianej przez odbiorcę w terminie do 30 dni od zakończenia okresu rozliczeniowego. Odbiorca wystawia notę z terminem płatności 21 dni.
Kwartalny plan sprzedażowy odbiorcy określa wielkość zakupów za poszczególne kwartały roku poprzedniego. Kontrahenci świadczą na rzecz Wnioskodawcy czynności zmierzające do zwiększenia poziomu sprzedaży np. gazetki promocyjne, programy lojalnościowe, katalogi, jednakże za ww. czynności kontrahent wystawia dla Wnioskodawcy faktury VAT zgodnie z odrębnymi porozumieniami handlowymi.
Wobec powyższego w sytuacji, gdy Kontrahenci nie są w żaden sposób zobowiązani do świadczenia jakichkolwiek usług w kontekście wypłacanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych, w tym np. gazetki promocyjne, programy lojalnościowe, katalogi (za ww. czynności kontrahenci wystawiają dla Wnioskodawcy faktury VAT zgodnie z odrębnymi porozumieniami handlowymi), to stwierdzić należy, iż kontrahenci nie wykonują żadnych dodatkowych czynności poza osiągnięciem określonego pułapu zakupów od Wnioskodawcy.
Oznacza to, że opisane we wniosku premie nie są w żaden sposób związane z uzyskaniem świadczenia wzajemnego, gdyż brak jest takich działań, które są czynnościami dodatkowymi do jakich zobligowany jest odbiorca towaru (Kontrahent) postanowieniami wynikającymi z umowy dotyczącej otrzymywania premii pieniężnej. Za taką czynność dodatkową nie można uznać dokonywania zakupów towarów oferowanych przez Wnioskodawcę w trakcie określonego przedziału czasowego (w przedmiotowym przypadku kwartału). Zatem, z wniosku wynika, że Wnioskodawca udziela Kontrahentom premie, które są gratyfikacją wyłącznie z tytułu dokonywania zakupów (prowadzonej współpracy handlowej) we wskazanym okresie rozliczeniowym.
Mając powyższe na uwadze uznać należy, iż zrealizowanie przez Kontrahentów zakupów nie stanowi usług na rzecz dostawcy (Wnioskodawcy), w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy – podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe. Jednakże wskazać należy, iż w sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna nie wiąże się z wykonywaniem na rzecz sprzedawcy dodatkowych czynności, to nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo.
Rozróżnia się rabaty na te przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.
Natomiast rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), zwanym dalej rozporządzeniem. Jak wynika z wniosku, wysokość obrotów ustala Wnioskodawca na podstawie konkretnych faktur za dany okres rozliczeniowy (kwartał).
Premia jest wypłacana od wartości sprzedaży netto za dany okres rozliczeniowy zgodnie z założeniami planu sprzedażowego. Podstawą do sporządzenia zestawienia wykazującego obrót zrealizowany w danym okresie są faktury VAT. Z uwagi na powyższe stwierdzić należy, iż premie udzielane przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahentów można przyporządkować do konkretnych dostaw.
Bowiem, aby ustalić wysokość premii należnej Kontrahentowi, zsumowane muszą zostać poszczególne faktury dokumentujące konkretne dostawy, na podstawie których dokonywane jest obliczanie premii stanowiącej w efekcie obniżenie wartości tychże poszczególnych dostaw w całym okresie objętym gratyfikacją w postaci przyznanej premii (kwartał). Reasumując, przedmiotowe premie, których udziela Wnioskodawca na rzecz Kontrahentów, stanowią w istocie rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy – zmniejszający podstawę opodatkowania.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Ogólne regulacje dotyczące danych, jakie powinny zawierać faktury, w tym faktury korygujące, zostały określone, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z § 13 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Stosownie do § 13 ust. 2 rozporządzenia, w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia; dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem; kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; kwotę zmniejszenia podatku należnego.
W myśl § 13 ust. 3 rozporządzenia, w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia; dane określone w § 5 ust. 1 pkt 1 i 2; okres, do którego odnosi się udzielany rabat; kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego. Według § 13 ust. 4 rozporządzenia, jeżeli rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego, o których mowa w ust. 2 i 3, podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
Faktury korygujące powinny zawierać wyraz „KOREKTA” albo wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” (§ 13 ust. 8 rozporządzenia). Wobec powyższego, z uwagi na fakt, iż premie udzielane przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahentów, stanowią rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami, zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy, zmniejszający podstawę opodatkowania, to – na podstawie przepisu § 13 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r., udzielający premię (Wnioskodawca) zobligowany jest do wystawienia faktury korygującej uwzględniającej wymogi wynikające z § 13 ust. 2-4 tego rozporządzenia.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że świadczenie wypłacane nabywcom wód mineralnych nie jest powiązane z żadną konkretną dostawą a więc nie może stanowić rabatu oraz, że właściwym zatem udokumentowaniem zdarzenia będzie nota księgowa wystawiona przez nabywcę towaru należało uznać za nieprawidłowe. W kwestii noty księgowej należy jedynie dodać, że nie jest to dokument przewidziany przez przepisy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie na podstawie danych zawartych w opisie stanu faktycznego przedstawionym we wniosku, a zatem traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.