INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2011r. (data wpływu 20 września 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 grudnia 2011r.
(data wpływu 22 grudnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej obiektem zabytkowym – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 września 2011r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej obiektem zabytkowym. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 grudnia 2011r.
(data wpływu 22 grudnia 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1478/11/ES z dnia 13 grudnia 2011r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca (Gmina Miasta) stał się właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 5991, położonej w B. w dniu 27 maja 1990r. z mocy prawa (fakt ten potwierdzony został decyzją komunalizacyjną z dnia 8 kwietnia 1991r., nie był udokumentowany fakturą VAT).
Według prawnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu uchwalonego przez Radę Miejską z dnia 27 lutego 2008r. przedmiotowa zabudowana nieruchomość gruntowa leży w strefie A - ścisła ochrona konserwatorska w układzie urbanistycznym wpisanym do rejestru x i obejmuje obrys o symbolu 4.U.9 - teren zabudowy usługowej z podstawowym przeznaczeniem pod usługi komercyjne, w tym obiekty usług i handlu, obiekty gastronomii, obiekty instytucji finansowych i bankowych, obiekty usług biurowych i administracji, biura projektowe i badawczo - rozwojowe.
W dniu 27 lutego 2008r. decyzją Burmistrza Miasta nastąpił podział przedmiotowej nieruchomości w celu wydzielenia działki zabudowanej budynkiem kamienicy. W chwili obecnej zabudowana nieruchomość gruntowa oznaczona jest w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 5991/2 o pow. 0,0261 ha. Budynek usytuowany na działce nr 5991/2 został wpisany jako obiekt zabytkowy do rejestru zabytków z dnia 9 kwietnia 1960r. - murowany dom. W dniu 6 kwietnia 2010r. Wnioskodawca jako właściciel przedmiotowej zabudowanej nieruchomości gruntowej wystąpił zgodnie z art. 13 ust. 4 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j.
Dz. U. z 2010r. nr 102, poz. 651 z późn. zm.) do Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków o zgodę na sprzedaż nieruchomości i uzyskał zgodę w powyższej sprawie. Działka zabudowana jest budynkiem wielorodzinnym, w którym według danych administratora budynku znajdują się 3 lokale mieszkalne o łącznej pow. użytkowej 143,27 m2, oraz 2 lokale użytkowe o łącznej pow. użytkowej 125,75 m2. Ogólna powierzchnia użytkowa budynku wynosi 269,02 m2. Rok budowy budynku wg danych administratora to 1879r., a zasiedlany był od 1945r. Wnioskodawca od czasu kiedy stał się właścicielem przedmiotowej zabudowanej nieruchomości gruntowej nie ponosił na jej ulepszenie nakładów finansowych.
W dniu 31 sierpnia 2009r. miała miejsce katastrofa budowlana, która w znaczny sposób spowodowała zniszczenie przedmiotowej kamienicy. W związku z tym, że remont wymagałby znacznych nakładów finansowych Rada Miasta uchwałą podjęta w dniu 25 sierpnia 2011r. przeznaczyła przedmiotową nieruchomość do zbycia w trybie przetargu ustnego nieograniczonego. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazuje, że symbol PKOB właściwy dla budynku znajdującego się na działce nr 5991/2 przeznaczonej do sprzedaży to PKOB-1122. Budynek będący przedmiotem sprzedaży jest trwale z gruntem związany.
Wnioskodawca stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości 27 maja 1990r. z mocy prawa (fakt ten udokumentowany był decyzją komunalizacyjną z dnia 8 kwietnia 1991r.). Zarówno przed jak i po wydaniu decyzji komunalizacyjnej nieruchomość w części była wynajmowana pod prowadzenie działalności gospodarczej, zaś w przeważającej części w celach mieszkaniowych. Wnioskodawca stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości 27 maja 1990r. z mocy prawa (fakt ten udokumentowany był decyzją komunalizacyjną z dnia 8 kwietnia 1991r.), a uchwałę o sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Rada Miasta podjęła w sierpniu 2011r. Procedura przetargowa zostanie wszczęta niezwłocznie po otrzymaniu interpretacji.
Nieruchomość zarówno przed jak i od 27 maja 1990r. kiedy Wnioskodawca stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości z mocy prawa (fakt ten udokumentowany był decyzją komunalizacyjną z dnia 8 kwietnia 1991r.) w części wykorzystywana była do prowadzenia działalności gospodarczej (najem dwóch lokali użytkowych) - opodatkowanej podatkiem VAT, a w części najem trzech lokali mieszkalnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przy sprzedaży opisanej nieruchomości można będzie zastosować zwolnienie od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Ponadto art. 48 Kodeksu cywilnego wskazuje, iż do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. W związku z powyższym dla sprzedaży opisanej nieruchomości znajdą zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez dostawę towarów – stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. Ponadto ustawodawca dla dostawy budynków, budowli lub ich części przewidział zwolnienie od podatku od towarów i usług.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt lub jego część zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę. Zarówno sprzedaż, jak i najem, dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Mając powyższe na uwadze, należy zbadać czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę doszło do pierwszego zasiedlenia przeznaczonego do sprzedaży budynku wielorodzinnego, w którym znajdują się 3 lokale mieszkalne oraz 2 lokale użytkowe.
Jak wskazał Wnioskodawca, nieruchomość zarówno przed dniem 27 maja 1990r. jak i od dnia 27 maja 1990r. kiedy Wnioskodawca stał się jej właścicielem była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej (najem dwóch lokali użytkowych) - opodatkowanej podatkiem VAT oraz do najmu trzech lokali mieszkalnych. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił na jej ulepszenie nakładów finansowych. Z powyższego wynika, że dostawa przedmiotowego budynku nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dostawa przedmiotowego budynku będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ponieważ w niniejszej interpretacji wykazano, iż dostawa przedmiotowego budynku będzie dostawą korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, badanie czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę dostawa tego budynku będzie dostawą korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a - jest bezprzedmiotowe.
Ponadto przepis art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy dla budynku lub budowli albo części takiego budynku lub budowli obowiązuje zwolnienie od podatku, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, na którym to gruncie budynek lub budowla albo ich części są posadowione.
Zatem, skoro dla dostawy przedmiotowego budynku posadowionego na działce nr 5991/2 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, również dostawa gruntu (ww. działki), na którym posadowiony jest ten budynek będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż dla sprzedaży opisanej nieruchomości znajdą zastosowanie przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.