INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2008r. (data wpływu 6 października 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 listopada 2008r.
(data wpływu 24 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży śruty sojowej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 października 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży śruty sojowej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 listopada 2008r. (data wpływu 24 listopada 2008r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1504/08/AZ z dnia 4 listopada 2008r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca kupuje śrutę sojową (PKWiU 15.41.31-30.10) ze stawką 22% i dokonuje sprzedaży tego towaru z 7% podatkiem VAT nabywcom, którzy są podatnikami podatku VAT i równocześnie podatnikami: podatku rolnego, podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji, a nabywany przez nich towar zostaje przeznaczony do stosowania jako pasze lub dodatek do pasz.
Nabywcy śruty sojowej przedkładają Wnioskodawcy jako sprzedawcy, pisemne oświadczenie, że są podatnikami podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczą do stosowania jako pasze lub dodatki (surowiec) do pasz. Oświadczenia te zawierają: imię i nazwisko oraz adres zamieszkania nabywcy, gdy nabywca jest osoba fizyczną, określenie ilości nabywanych towarów, datę i miejsce wystawienia oświadczenia oraz podpis składającego oświadczenie. Oświadczenie to Wnioskodawca dołącza do kopii faktury dokumentującej dostawę towaru.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo stosując stawkę 7% przy sprzedaży śruty sojowej rolnikom, będącym zarówno podatnikami podatku VAT jak i podatnikami podatku rolnego zgodnie z § 5 ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 145, poz. 1541)? Zdaniem Wnioskodawcy, stosując stawkę 7% przy sprzedaży śruty sojowej, postępuje on prawidłowo. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy).
Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty – art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. (Dz.
U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008r. W celu ustalenia właściwej stawki podatku VAT dla towaru w postaci śruty sojowej niezbędne jest prawidłowe zaklasyfikowanie ww. towaru do właściwego grupowania PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera). Wynika to z faktu, że to właśnie ww. podmioty posiadają wszelkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia towaru do grupowania PKWiU.
W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.
Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Ponadto ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku w wysokości 7%, 3% 0% oraz zwolnienia od podatku wyszczególnione w ustawie o VAT oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek. W myśl § 5 ust. 2 pkt 4 ww. rozporządzenia, obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3-6, do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu makuchów i innych stałych pozostałości po ekstrakcji tłuszczów lub olejów pochodzenia roślinnego; mąki i grysiku z nasion oleistych i owoców oleistych (PKWiU ex 15.41.3), (CN ex 2304 00 00, 2305 00 00, 2306 i 1208).
Zgodnie z Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług z dnia 18 marca 1997r. obowiązującą dla celów podatku VAT do 31 grudnia 2008r., w grupowaniu oznaczonym symbolem 15.41.3 sklasyfikowane są następujące wyroby: makuchy i inne stałe pozostałości po ekstrakcji tłuszczów lub olejów pochodzenia roślinnego. Do wyrobów tych należy sklasyfikowana pod symbolem 15.41.31-30.10 śruta sojowa poekstrakcyjna.
Stosownie do § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia, przepis ust. 2 stosuje się do dostawy oraz importu pod warunkiem, że nabywca tych towarów przedłoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz.
Oświadczenie to zgodnie z § 5 ust. 4, powinno zawierać również: imię i nazwisko oraz adres zamieszkania, gdy nabywca jest osobą fizyczną, a w przypadku gdy nabywca jest osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej - nazwę oraz adres siedziby; określenie ilości nabywanych towarów; datę i miejsce wystawienia oświadczenia oraz podpis składającego oświadczenie.
Zgodnie z § 5 ust. 5 ww. rozporządzenia, oświadczenie o którym mowa w ust. 3, sprzedawca jest obowiązany dołączyć do kopii faktury dokumentującej dostawę towarów wymienionych w ust. 2. Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonuje sprzedaży śruty sojowej zaklasyfikowanej do grupowania o symbolu PKWiU 15.41.31-30.10, z 7% podatkiem VAT, nabywcom, którzy są podatnikami podatku VAT i równocześnie podatnikami: podatku rolnego, podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji.
Nabywcy śruty sojowej przedkładają Wnioskodawcy jako sprzedawcy, pisemne oświadczenie, że są podatnikami podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczą do stosowania jako pasze lub dodatki (surowiec) do pasz. Oświadczenia te zawierają: imię i nazwisko oraz adres zamieszkania nabywcy, gdy nabywca jest osobą fizyczną, określenie ilości nabywanych towarów, datę i miejsce wystawienia oświadczenia oraz podpis składającego oświadczenie. Oświadczenie to Wnioskodawca dołącza do kopii faktury dokumentującej dostawę towaru.
Zatem w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż dokonując sprzedaży śruty sojowej sklasyfikowanej, jak wskazuje Wnioskodawca pod symbolem PKWiU 15.41.31-30.10, nabywcom, którzy są podatnikami podatku VAT i równocześnie podatnikami podatku rolnego, zachowując jednocześnie warunki, o których mowa w § 5 ust 3-5 ww. rozporządzenia, postępuje prawidłowo stosując preferencyjną 7% stawkę podatku VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto należy zaznaczyć, iż tutejszy organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych wyrobów i usług. Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o klasyfikację statystyczną wskazaną we wniosku przez Wnioskodawcę. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 -101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.