INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2012r. (data wpływu 13 lutego 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2012r. (data wpływu 2 maja 2012r.) oraz pismem z dnia 21 maja 2012r.
(data wpływu 23 maja 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy: prawa własności wynajmowanej części budynku produkcyjnego – jest nieprawidłowe, prawa własności niewynajmowanej części budynku produkcyjnego – jest prawidłowe, prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 336/4 – jest prawidłowe, prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych nr 336/6 i nr 336/7 – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 lutego 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności posadowionych na nim nieruchomości. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 kwietnia 2012r. (data wpływu 2 maja 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 17 kwietnia 2012r. znak: IBPP1/443-167/12/BM oraz pismem z dnia 21 maja 2012r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka nabyła na podstawie art. 39 w związku art. 37 ust. l pkt 3 ustawy z dnia 13 lipca 1990 o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych ( Dz. U. nr 51, poz. 398 ze zm.) oraz w związku art. 52 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz.
U. nr 118, poz. 561 ze zm.) od Skarbu Państwa zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych obejmujących wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa – w rozumieniu art. – 551 K.c. Aktem notarialnym z dnia 3 listopada 1997r. nr Repertorium A Nr 9323/97 – sporządzonym przez Notariusza do odpłatnego korzystania mienia Skarbu Państwa, a następnie z dnia 22 marca 2001r. Repertorium A Nr 2317/2001 nastąpiło przeniesienie na Spółkę prawa użytkowania wieczystego do dnia 5 grudnia 2089r. nieruchomości – działek oraz znajdujących się na nich, a stanowiących przedmiot odrębnej własności budynków, budowli i urządzeń.
Przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntów przez Skarb Państwa na Spółkę nastąpiło odpłatnie – spłata w ratach. Kwota wartości przedsiębiorstwa nie zawierała podatku VAT, kwoty poszczególnych rat nie zawierały podatku VAT. W związku z tym nie obniżano kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W skład nabytego majątku wchodziła m.in. nieruchomość: Działka 336/4 obr. 13 o pow. 29 a 31 m2 będącą w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089r. położona w K. której znajdują się – stanowiące przedmiot odrębnej własności: budynek produkcyjny o kubaturze 13.004 m3 oraz wiata magazynowa o kubaturze 595 m3 – KW nr X. Niezabudowane działki nr 336/6 o pow. 84 m2 i 336/7 o pow.
2 a 02 m2 – obie w obr. 13, będące w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089r., położone w K – KW Y. Działki 336/6 i 336/7 stanowią drogę dojazdową do działki 336/4 i stanowią integralną część całej nieruchomości. W trakcie działalności w 1998 roku została rozebrana wiata magazynowa o kubaturze 593 m3 posadowiona na działce 336/4. W ostatnich 5-ciu latach nie dokonano nakładów przekraczających 30% początkowej wartości nabytych od Skarbu Państwa budynków, budowli i urządzeń znajdujących się na tych działkach. Spółka zamierza zbyć opisaną wyżej nieruchomość tj: Działkę 336/4 obr. 13 o pow.
29a 31 m2 będącą w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089r. położona w K. na której znajduje się – stanowiący przedmiot odrębnej własności: budynek produkcyjny o kubaturze 13.004 m3 – KW nr X Niezabudowane działki nr 336/6 o pow. 84 m2 i 336/7 o pow. 2 a 02 m2 – obie w obr. 13, będące w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089r., położone w K. – KW nr Y. Budowę budynku produkcyjnego zakończono w 1930r. i prawdopodobnie został oddany do użytku. Wnioskodawca nie posiada wiedzy przez kogo został wybudowany.
Symbol PKOB ww. budynku to : 1.12.125.1251. Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. PKD 68.20Z tj. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi – jest to działalność opodatkowana podatkiem VAT. WW. budynek od dnia nabycia przez Spółkę był przedmiotem najmu w ok.80% powierzchni przez inne przedmioty gospodarcze tj. spółki prawa cywilnego, spółki z o.o. i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Na wynajmowane części budynku były i są wystawiane faktury VAT. W 1999r.
Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku ale nie przekraczały one 30% jego wartości początkowej, od wydatkowanej kwoty Wnioskodawca miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Modernizacja budynku miała miejsce w 1999r. i od tego czasu Wnioskodawca prowadzi w nim działalność opodatkowaną polegającą na najmie lokali użytkowych. Działki nr 336/6 i nr 336/7 nie stanowią drogi dojazdowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r Prawo Budowlane (tj. Dz. U. z 2006r. nr 156, poz.1118).
Działki nr 336/6 i nr 336/7 to działki niezabudowane, które umożliwiają bezpośredni dostęp do drogi gminnej dla zabudowanej działki nr 336/4. Na 20% powierzchni budynku, która nie jest przedmiotem najmu, składają się tzw. powierzchnie wspólne tj. korytarze, klatki schodowe itp. oraz pomieszczenie puste (niewynajęte) i pomieszczenie gospodarcze. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów z dnia 16 kwietnia 2008r. wydanym przez Wydział Geodezji działki nr 336/4, 336/6 i 336/7 zakwalifikowane sa jako tereny przemysłowe Ba. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy należy naliczyć podatek VAT od dokonanej sprzedaży działki 336/4 obr. 13 o pow.
29 a 31 m2 będącej w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089r. położonej w K. na której znajduje się – stanowiący przedmiot odrębnej własności budynek produkcyjny o kubaturze 13.004m3 – KW nr X i niezabudowanych działek nr 336/6 o pow. 84 m2 i 336/7 o pow. 2 a 02 m2 – obie w obr. 13, będące w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089r., położone w K. -KW nr Y? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki 336/4 obr. 13 o pow. 29 a 31 m2 będącej w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089r. położonej w K., na której znajduje się – stanowiący przedmiot odrębnej własności budynek produkcyjny o kubaturze 13.004 m3 – KW nr Y oraz niezabudowanych działek nr 336/6 o pow. 84 m2 i 336/7 o pow.
2 a 02 m2 – obie w obr. 13, będące w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089r., położone w K. nr Y jest zwolniona od podatku VAT ponieważ zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych jeżeli nie przysługiwało w stosunku do nich prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zgodnie z § 13 ust. 1 poz. 11 Rozporządzenia wykonawczego VAT Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu i budynku trwale z nim związanym jest zwolnione od podatku VAT.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 kwietnia 2012r., Spółka przyznaje, że przyjętym przez siebie stanowisku oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego błędnie został powołany art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, zamiast art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy: prawa własności wynajmowanej części budynku produkcyjnego – uznaje się za nieprawidłowe, prawa własności niewynajmowanej części budynku produkcyjnego – uznaje się za prawidłowe, prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 336/4 – uznaje się za prawidłowe, prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych nr 336/6 i nr 336/7 – uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Nieruchomość mająca być przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności gospodarczej (Wnioskodawca działa w przedmiotowej sprawie w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT) dlatego jej dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, podstawowa stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Według art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zatem, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Ponadto, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Powyższego przepisu nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy ). Natomiast na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione.
Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku. Z wniosku wynika, że Spółka zamierza zbyć działkę 336/4 obr. 13 o pow. 29a 31 m2 będącą w użytkowaniu wieczystym, na której znajduje się – stanowiący przedmiot odrębnej własności: budynek produkcyjny o kubaturze 13.004 m3- KW nr Y. Budowę budynku produkcyjnego zakończono w 1930r. i prawdopodobnie został oddany do użytku. Wnioskodawca nie posiada wiedzy przez kogo został wybudowany.
Symbol PKOB ww. budynku to : 1.12.125.1251. Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. PKD 68.20Z tj. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi – jest to działalność opodatkowana podatkiem VAT. Ww. budynek od dnia nabycia przez Spółkę był przedmiotem najmu w ok.80% powierzchni przez inne przedmioty gospodarcze tj. spółki prawa cywilnego, spółki z o.o. i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Na wynajmowane części budynku były i są wystawiane faktury VAT.
Na 20% powierzchni budynku, która nie jest przedmiotem najmu, składają się tzw. powierzchnie wspólne tj. korytarze, klatki schodowe itp. oraz pomieszczenie puste (niewynajęte) i pomieszczenie gospodarcze. W 1999r. Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku ale nie przekraczały one 30% jego wartości, od wydatkowanej kwoty Wnioskodawca miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Modernizacja budynku miała miejsce w 1999r. i od tego czasu Wnioskodawca prowadzi w nim działalność opodatkowaną polegającą na najmie lokali użytkowych.
Z przywołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły dwa lata. W świetle wyżej przytoczonych przepisów, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków i budowli jest ustalenie, kiedy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.
Przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć także oddanie budynku do użytkowania na podstawie umowy najmu i dzierżawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (w tym również najem na cele mieszkaniowe podlegający zwolnieniu od podatku VAT). Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie również moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że około 80% budynku produkcyjnego od dnia nabycia było wynajmowane przez inne przedmioty gospodarcze tj. spółki prawa cywilnego, spółki z o.o. i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą a poniesione przez Wnioskodawcę w 1999r. wydatki na ulepszenie budynku ale nie przekraczały 30% jego wartości początkowej.
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana dostawa wynajmowanej części budynku przemysłowego (80%) nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem (za które należy uznać ich najem innym podmiotom gospodarczym – czynność podlegająca przepisom ustawy o podatku od towarów i usług) a dostawą ww. części budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Tym samym planowana dostawa wynajmowanej części ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim, ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.
Ponadto, w świetle § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest posadowiona ww. część budynku przemysłowego również korzysta ze zwolnienia od tego podatku.
Odnośnie niewynajmowanej części budynku przemysłowego (około 20%) należy zauważyć, że Spółka nabyła na podstawie art. 39 w związku art. 37 ust. l pkt 3 ustawy o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych oraz w związku art. 52 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych od Skarbu Państwa zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych obejmujących wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa – w rozumieniu art. – 551 K.c. Budowę budynku produkcyjnego zakończono w 1930r. i prawdopodobnie został oddany do użytku.
Na 20% powierzchni budynku, która nie jest przedmiotem najmu, składają się tzw. powierzchnie wspólne tj. korytarze, klatki schodowe itp. oraz pomieszczenie puste (niewynajęte) i pomieszczenie gospodarcze. W 1999r. Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku ale nie przekraczały one 30% jego wartości początkowej, od wydatkowanej kwoty Wnioskodawca miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej). W świetle tego przepisu dostawa niewynajmowanej części budynku przemysłowego dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia gdyż w odniesieniu do ww. nieruchomości, wybudowanej w 1930r., stwierdzić należy iż z wniosku nie wynika, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. części budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Zatem pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie dostawa niewynajmowanej części budynku, co nie pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
W takim jednak przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do ww. budynku/części budynku nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych budynków.
Jak wynika ze złożonego wniosku, przedmiotowa nieruchomość składająca się z niewynajmowanej części budynku przemysłowego spełnia oba wymienione w powyższym przepisie warunki, gdyż w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało nabywcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (nabycie przedsiębiorstwa niepodlegające opodatkowaniu w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT) oraz poniesione przez Wnioskodawcę w 1999r. wydatki na ulepszenie nie przekroczyły 30% jego wartości. Wobec powyższego, dostawa ww. niewynajmowanej części budynku przemysłowego będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Ponadto, w świetle § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. wyżej rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest posadowiona ww. niewynajmowana część budynku przemysłowego, również będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że do dostawy prawa własności wynajmowanej części (około 80%) budynku produkcyjnego znajdzie zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe, bowiem dostawa tej części budynku będzie zwolniona od podatku na podstawnie art. 41 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Natomiast stanowisko Wnioskodawcy, że do dostawy prawa własności niewynajmowanej części (około 20%) budynku produkcyjnego znajdzie zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe. Również za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, że do dostawy prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 336/4 na której posadowiony jest ww. budynek produkcyjny znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Odnośnie dostawy działek nr 336/6 i nr 336/7 należy zauważyć, że Wnioskodawca stwierdził we wniosku, że są one działkami niezabudowanymi i zgodnie z wypisem z rejestru gruntów z dnia 16 kwietnia 2008r. wydanym przez Wydział Geodezji działki nr 336/6 i 336/7 zakwalifikowane są jako tereny przemysłowe Ba. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku dostawy gruntów niezabudowanych opodatkowane są tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi, czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Z wniosku wynika, że przedmiotowe niezabudowane działki nr 336/6 i nr 336/7, zakwalifikowane są zgodnie z wypisem z rejestru gruntów jako tereny przemysłowe Ba – co nie wyklucza to ich budowlanego charakteru (potencjalnie mogą być one przeznaczone pod budowę np. drogi). Wnioskodawca sam wskazał we wniosku, że działki te umożliwiają bezpośredni dostęp do drogi gminnej dla zabudowanej budynkiem przemysłowym działki nr 336/4 i stanowią integralną część całej nieruchomości przemysłowej Wnioskodawcy.
Zatem planowana dostawa prawa użytkowania wieczystego ww. działek niezabudowanych nr 336/6 i nr 336/73 przeznaczonych pod zabudowę nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki w wysokości 23%, stosownie do przepisów art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że dostawa prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych nr 336/6 i nr 336/7 będzie zwolniona z podatku od towarów i usług należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Należy jednak zaznaczyć, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Równocześnie należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.