INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Politechniki, przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2008r. (data wpływu 31 stycznia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 kwietnia 2008r.
(data wpływu 7 maja 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „Ś. Regionalna Sieć Komputerowa, rozbudowa MSK K.” - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31 stycznia 2008r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „Ś.
Regionalna Sieć Komputerowa, rozbudowa MSK K.” Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 kwietnia 2008r. (data wpływu 7 maja 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 22 kwietnia 2008r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jako Beneficjent realizujący Projekty w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego zobowiązany został przez Instytucję Pośredniczącą do: aktualizacji Oświadczenia dotyczącego kwalifikowalności podatku VAT wraz z zamieszczeniem informacji, że Beneficjent nie będzie wykorzystywał projektu na cele działalności opodatkowanej VAT oraz, że w/w Oświadczenie będzie przekazywał do 31 grudnia każdego roku aż do upływu 5 lat od zakończenia realizacji Projektu, dostarczenia Zaświadczenia z Urzędu Skarbowego, określającego czy Beneficjent jest płatnikiem VAT i czy w odniesieniu do realizowanego Projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
Zaświadczenie to będzie ważne przez okres 1 roku i powinno być aktualizowane przez 5 lat po zakończeniu realizacji projektu. Wnioskodawca zakończył w dniu 30 września 2007r. realizację projektu inwestycyjnego dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Priorytet 1 Rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionów; Działanie 1.5 Rozwój społeczeństwa informacyjnego pn.: „Ś. Regionalna Sieć Komputerowa, rozbudowa MSK K.".
Przedmiotem projektu była budowa Regionalnej Sieci Komputerowej zrealizowana poprzez rozbudowę infrastruktury sieci światłowodowej K. w K., oraz integrację sieci miejskich wybudowanych w O., S., K. i O. Celem stworzenia sieci rozległej SRSK było umożliwienie tworzenia szybkich i bezpiecznych sieci korporacyjnych oraz zapewnienie bardzo szybkiego dostępu do sieci Internet dla jednostek administracji samorządowej, instytucji edukacyjnych, kulturalno-oświatowych, szpitali, przedsiębiorstw. Lokalni dostawcy Internetu za pośrednictwem wybudowanej infrastruktury mają możliwość otrzymania bardzo szybkiego łącza do sieci krajowych i Internetu.
W istocie projekt zakładał sprzedaż przez Wnioskodawcę usług dostępu do Internetu dla podmiotów w poszczególnych miastach i w tym celu zawarto porozumienie z jednostkami. Wnioskodawca jest płatnikiem VAT. Zgodnie z założeniami projektu, dla zintegrowania sieci dzierżawi łącza światłowodowe w relacjach do miast. Koszty, które ponosi (tj. koszty dzierżawy, utrzymania infrastruktury, obsługi i zarządzania), pokrywa ze swoich przychodów uzyskanych w wyniku świadczenia usług (dostępu do Internetu, zarządzania siecią) podłączanym jednostkom, odprowadzając VAT. Wnioskodawca zobowiązał się do utrzymania i finansowania projektu przy zachowaniu jego celów przez minimum 5 lat po jego zakończeniu.
Przychody z usług są metodą zapewnienia jego trwałości. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że w dniu 09 maja 2006r. otrzymał postanowienie od Naczelnika Urzędu Skarbowego w K. znak: RO/443-30/06, z którego wynika, że otrzymane przez Uczelnię dotacje nie mają wpływu na cenę, w związku z tym nie będą uwzględniane przy obliczaniu proporcji. Dla potrzeb zrealizowanego projektu „Ś.
Regionalna Sieć Komputerowa, rozbudowa MSK K.” Wnioskodawca w oparciu o Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 2006r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej uczelni publicznych § 6 pkt 1 i 2 Uchwałą Senatu Politechniki Nr 109/07 z dnia 30 maja 2007r. wydzielił w miesiącu lutym 2008r. jednostkę organizacyjną pod nazwą „Komputerowe Sieci Regionalne", prowadzącą wyodrębnioną działalność gospodarczą. Jednostka pod nazwą Komputerowe Sieci Regionalne będzie działać w oparciu o plan rzeczowo - finansowy sporządzony przez Kierownika jednostki, zatwierdzony przez Prorektora ds. Badań Naukowych.
Koszty ww. jednostki pokrywane będą z uzyskiwanych przez nią przychodów, opodatkowanych według obowiązujących stawek podatku VAT. Ewidencja księgowa jednostki będzie prowadzona na wyodrębnionych kontach księgowych w „Zakładowym Planie Kont" Uczelni. Wynik finansowy z działalności jednostki będzie częścią składową wyniku Uczelni i przeznaczony na jej cele statutowe. Jednostka pod nazwą Komputerowe Sieci Regionalne będzie mieć protokolarnie przekazany majątek od Politechniki. Jak wynika z uzupełnienia wniosku, wydzielona Jednostka „Komputerowe Sieci Regionalne" rozpoczęła działalność od lutego 2008r. Pierwszą czynność opodatkowaną podatkiem VAT wykonała 7 marca 2008r.
Powstały w wyniku realizacji projektu majątek służył i służy nadal działalności opodatkowanej. Przekazanie majątku Wnioskodawcy „Komputerowym Sieciom Regionalnym" nastąpiło na podstawie zarządzenia Nr 5/08 Rektora Politechniki z dnia 31 stycznia 2008r. Przekazanie nastąpiło nieodpłatnie, po stronie Wnioskodawcy nie wystąpił podatek należny. Wydzielona jednostka prowadzi działalność zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 2006r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej uczelni publicznych. Koszty wyodrębnionej jednostki pokrywane są z uzyskanych przez nią przychodów, wynik finansowy jest częścią składową wyniku uczelni i przeznaczony jest na jej cele statutowe.
Jednostka organizacyjna „Komputerowe Sieci Regionalne" nie będzie odrębnym podatnikiem podatku VAT, dokonywane przez nią czynności opodatkowane rozliczać będzie w swojej deklaracji VAT-7 Wnioskodawca. Podmiot „Komputerowe Sieci Regionalne" będzie wykonywał wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT. Zakupów będzie dokonywała wydzielona jednostka, faktury będą wystawiane na Wnioskodawcę, a finansowane będą ze środków wydzielonej jednostki. Zakupy będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym.
Zgodnie z Zarządzeniem Nr 8/08 rektora Politechniki z dnia 6 lutego 2008r. zmieniającym Zarządzenie w sprawie wprowadzania w życie zasad rachunkowości Zakładowego Planu Kont, jest możliwość wydzielenia wszystkich zakupów dokonywanych dla potrzeb jednostki gospodarczej pod nazwą „Komputerowe Sieci Regionalne". W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu "Ś. Regionalna Sieć Komputerowa, rozbudowa MSK K.” istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części? Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku realizowania projektu finansowanego ze środków UE nie przysługiwało mu prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Nadmienia się, iż w art. 88 ustawy o VAT ustawodawca wprowadził ograniczenia podstawowego prawa podatnika, jakim jest prawo do odliczenia podatku.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. I tak zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Powyższe ograniczenie nie ma zastosowania w odniesieniu do wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 oraz nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów jak również wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczonych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku (art. 88 ust. 3 pkt 1 i 2 przedmiotowej ustawy). W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 – art. 8 ust. 1 cyt. ustawy. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zakończył w dniu 30 września 2007r. realizację projektu inwestycyjnego dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Priorytet 1 Rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionów; Działanie 1.5 Rozwój społeczeństwa informacyjnego pn.: „Ś.
Regionalna Sieć Komputerowa, rozbudowa MSK K.”. Przedmiotem projektu była budowa Regionalnej Sieci Komputerowej zrealizowana poprzez rozbudowę infrastruktury sieci światłowodowej K. w K., oraz integrację sieci miejskich wybudowanych w O., S., K. i O. Celem stworzenia sieci rozległej SRSK było umożliwienie tworzenia szybkich i bezpiecznych sieci korporacyjnych oraz zapewnienie bardzo szybkiego dostępu do sieci Internet dla jednostek administracji samorządowej, instytucji edukacyjnych, kulturalno-oświatowych, szpitali, przedsiębiorstw.
Jak wynika z treści wniosku, lokalni dostawcy Internetu za pośrednictwem wybudowanej infrastruktury mają możliwość otrzymania bardzo szybkiego łącza do sieci krajowych i Internetu. W istocie projekt zakładał sprzedaż przez Wnioskodawcę usług dostępu do Internetu dla podmiotów w poszczególnych miastach i w tym celu zawarto porozumienie z jednostkami. Zgodnie z założeniami projektu, dla zintegrowania sieci Wnioskodawca dzierżawi łącza światłowodowe w relacjach do miast.
Koszty, które ponosi (tj. koszty dzierżawy, utrzymania infrastruktury, obsługi i zarządzania), pokrywa ze swoich przychodów uzyskanych w wyniku świadczenia usług (dostępu do Internetu, zarządzania siecią) podłączanym jednostkom, odprowadzając podatek VAT. Ponadto z przedmiotowego wniosku wynika, że dla potrzeb przedmiotowego projektu Wnioskodawca wydzielił w lutym 2008r. jednostkę organizacyjną pod nazwą „Komputerowe Sieci Regionalne", prowadzącą wyodrębnioną działalność gospodarczą. Koszty ww. jednostki pokrywane będą z uzyskiwanych przez nią przychodów, opodatkowanych według obowiązujących stawek podatku VAT.
Wynik finansowy z działalności jednostki będzie częścią składową wyniku Wnioskodawcy i przeznaczony na cele statutowe Wnioskodawcy. Pierwszą czynność opodatkowaną podatkiem VAT jednostka wykonała 7 marca 2008r. Powstały w wyniku realizacji projektu majątek służył i służy nadal działalności opodatkowanej. Przekazanie majątku Wnioskodawcy „Komputerowym Sieciom Regionalnym" nastąpiło nieodpłatnie na podstawie zarządzenia Nr 5/08 Rektora Politechniki z dnia 31 stycznia 2008r. Jednostka organizacyjna „Komputerowe Sieci Regionalne" nie będzie odrębnym podatnikiem podatku VAT, dokonywane przez nią czynności opodatkowane rozliczać będzie w swojej deklaracji VAT-7 Wnioskodawca.
Podmiot „Komputerowe Sieci Regionalne" będzie wykonywał wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT. Dokonywane przez „Komputerowe Sieci Regionalne" zakupy związane są z bieżącą działalnością jednostki i są to np. materiały biurowe, usługi telekomunikacyjne, energia elektryczna, materiały do podłączeń sieciowych, urządzenia telekomunikacyjne, usługi budowlane związane z rozbudową posiadanej infrastruktury itp. Zakupów będzie dokonywała wydzielona jednostka, faktury będą wystawiane na Wnioskodawcę, a finansowane będą ze środków wydzielonej jednostki. Zakupy będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym.
Biorąc pod uwagę powołane regulacje prawne oraz zaistniały stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, że nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu służyły i służą czynnościom opodatkowanym, a zatem Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu, z uwzględnieniem regulacji zawartych w przepisach art. 88 ustawy o VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienia się, że kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z bieżącą działalnością jednostki „Komputerowe Sieci Regionalne” zostanie objęta odrębnym rozstrzygnięciem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.