INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2010r. (data wpływu 4 marca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 maja 2010r.
(data wpływu 27 maja 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania robót wykonywanych w budynku administracyjno-penitencjarnym - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 marca 2010r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania robót wykonywanych w budynku administracyjno-penitencjarnym. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 maja 2010r. (data wpływu 27 maja 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 19 maja 2010r. znak: IBPP1/443-200/10/ES.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Budynek administracyjno-penitencjarny w Zakładzie Karnym według klasyfikacji PKOB zalicza się do : sekcji I – budynki, działu 11 (budynki mieszkalne), grupy 113 (bud. zbiorowego zamieszkania), klasy 1130 (budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych).
Rodzaj użytkowania Procentowy udział całkowitej pow. użytkowej Klasa PKOB 1. Część mieszkaniowa budynku 97,5 1130 2. Pozostałe pomieszczenia 1,9 1274 3. Pomieszczenia handlowo-usługowe 0,6 1230 1.Część mieszkaniowa budynku - na część mieszkaniową w budynku administracyjno-penitencjarnym w Zakładzie Karnym składają się pomieszczenia: cele mieszkalne (pomieszczenia mieszkalne dla osadzonych) - 23,1% udziału w całkowitej pow. użytkowej budynku, pomieszczenia pomocnicze (korytarze umożliwiające dojście do cel mieszkalnych, łaźnie, sanitariaty, świetlice, pomieszczenia administracyjne, sale widzeń i przesłuchań, szatnie funkcjonariuszy, komunikacja) - 60,8% udziału w całkowitej pow. użytkowej budynku, pomieszczenia bloku żywienia wraz z magazynem żywnościowym - 5,5% udziału w całkowitej pow. użytkowej budynku, pomieszczenia piwnic (magazyny) - 8,1% udziału w całkowitej pow. użytkowej budynku, 2.Pozostałe pomieszczenia - składają się z pomieszczeń przeznaczonych na archiwum, magazynu uzbrojenia.
3.Pomieszczenia handlowo-usługowe- kantyna na terenie Zakładu Karnego.
W związku z zamiarem przeprowadzenia remontów, modernizacji, termomodernizacji i przebudowy w budynku administracyjno-penitencjarnym Wnioskodawca chciałby uzyskać jednoznaczną odpowiedź czy na niżej wymienione roboty można zakwalifikować do usług objętych stawką podatku VAT w wysokości 7%? przebudowa i modernizacja pomieszczeń bloku żywienia, odwilgocenie ścian fundamentowych z wykonaniem drenażu budynku oraz wykonanie wentylacji mechanicznej pomieszczeń piwnic, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, wymiana, remont rynien, remont kominów, remont elewacji budynku, docieplenie budynku, wykonanie miejsc postojowych, dojazdów i dojść do budynku, budowa wygrodzeń ochronnych służących funkcjonowaniu Zakładu Karnego, konserwacje urządzeń wpływających na funkcjonowanie i warunki bytowe w budynku.
Ponadto, czy roboty budowlano-montażowe i roboty konserwacyjne dotyczące pomieszczeń, które „służą" funkcjonowaniu lokali mieszkalnych, takie jak pozostałe pomieszczenia w postaci archiwum i magazynu uzbrojenia także można zakwalifikować do usług objętych stawką podatku VAT w wysokości 7%? Symbole PKWiU dla wszystkich wykonywanych robót, określonych zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). 1.1.Przebudowa i modernizacja pomieszczeń bloku żywienia. Lp.
Symbol PKWiU Nazwa grupowania 1 45.11.11-00.10 Roboty związane z rozbiórką budynków i budowli 2 45.11.12-00.20 Roboty związane z oczyszczaniem terenu budowy 3 45.11.12-00.90 Roboty związane z przystosowaniem terenu do prac budowlanych, pozostałe 4 45.11.21-00.10 Roboty związane z kopaniem rowów i wykopów dla różnych konstrukcji 5 45.11.21-00.20 Roboty drenażowe 6 45.11.22-00,00 Roboty związane z usuwaniem zanieczyszczonych górnych warstw gleby 7 45.11.23-00.00 Roboty niwelacyjne 8 45.11.24-00.00 Roboty ziemne pozostałe (przemieszczanie ziemi) 9 45.21.15-00.90 Roboty ogólnobudowlane związane z pozostałymi budynkami, gdzie indziej nie sklasyfikowane 10 45.22.20 - 00.20 Roboty związane z zewnętrznym zabezpieczeniem budynków i budowli 11 45.22.20 - 00.30 Roboty związane z zabezpieczeniem konstrukcji podziemnych przed działaniem wody 12 45.22.20 - 00.90 Roboty związane z zabezpieczeniem obiektów przed działaniem wody pozostałe 13 45.25.31-00.00 Roboty betoniarskie związane z betonem zbrojonym 14 45.25.32-00.10 Roboty związane z wylewaniem betonu do form 15 45.25.32 - 00.20 Roboty związane z wykonaniem szalunków 16 45.25.32-00.30 Roboty związane z umacnianiem fundamentów 17 45.25.32 - 00.90 Roboty betoniarskie pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane 18 45.25.50-00.00 Roboty murarskie 19 45.31.11-00.00 Roboty związane z montażem instalacji i osprzętu elektrycznego w budynkach mieszkalnych 20 45.31.13-00.00 Roboty związane z montażem instalacji i osprzętu elektrycznego w pozostałych obiektach budowlanych i konstrukcyjnych 21 45.31.21-00.00 Roboty związane z montażem przeciwpożarowych systemów alarmowych 22 45.31.22-00.00 Roboty związane z instalowaniem przeciwwłamaniowych systemów alarmowych 23 45.31.23-00.20 Roboty związane z instalowaniem przewodów oświetleniowych 24 45.31.42-00.10 Roboty związane z montażem instalacji elektrycznych, dla sprzętu grzewczego 25 45.31.42-00.20 Roboty związane z montażem instalacji elektrycznych, dla innego budowlanego sprzętu elektrycznego 26 45.32.11-00.00 Roboty związane z montażem izolacji termicznej 27 45.32.12-00.20 Roboty związane z zabezpieczaniem przeciwpożarowym -ogniouopdporniającym 28 45.32.12-00.30 Roboty związane z zabezpieczeniem przed korozją 29 45.32.12-00.90 Roboty izolacyjne pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane 30 45.33.11 -00.00 Roboty związane z montażem instalacji centralnego ogrzewania 31 45.33.12-00.10 Roboty związane z montażem instalacji wentylacyjnych 32 45.33.12-00.20 Roboty związane z montażem instalacji klimatyzacyjnych 33 45.33.20-00.10 Roboty hydrauliczne związane z montażem sieci wody ciepłej i zimnej 34 45.33.20-00.30 Roboty związane z instalacjami do usuwania ścieków łącznie z drenami i zbiornikami 35 45.33.20-00.40 Roboty związane z instalowaniem starych ceramicznych urządzeń sanitarnych 36 45.33.20-00.90 Roboty związane z montażem instalacji wodno-kanalizacyjnej, pozostałe 37 45,33.30-00.00 Roboty związane z montażem instalacji gazowych 38 45.34.32-00.00 Roboty instalacyjne, gdzie indziej nie sklasyfikowane 39 45.43.12-00.10 Roboty związane z wykładaniem płytkami podłóg i ścian wewnętrznych budynków 40 45.44.21-00.00 Roboty związane z malowaniem wnętrz budynków 41 45.41.10-00.10 Roboty tynkarskie wewnątrz budynków i budowli 42 45.42.11-00.10 Roboty związane z wbudowywaniem futryn i ram 43 45.42.11-00.20 Roboty związane z montażem żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji z listewek 44 45.42.11-00.30 Roboty związane ze wzmacnianiem drzwi i instalowaniem drzwi pożarowych 45 45.42.12-00.10 Roboty związane z instalowaniem ruchomych ścian działowych 46 45.42.12-00.20 Roboty związane z instalowaniem podsufitki na konstrukcji metalowej 47 45.42.12-00.90 Roboty związane z montażem pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej 48 45.45.13-00.90 Roboty wykończeniowe budowlane pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane 49 28.30.91 - 00.00 Instalowanie wytwornic pary (poza kotłami centralnego ogrzewania na gorącą wodę), w tym związane z nimi sieci rurociągów 50 31.20.91-00.00 Usługi instalowania elektrycznej aparatury rozdzielczej i sterowniczej 51 29.23.91-00.00 Usługi instalowania urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych z wyjątkiem urządzeń dla gospodarstw domowych 52 28.11.90-00.00 Instalowanie konstrukcji metalowych, wykonywanych przez firmę instalującą, na miejscu przeznaczenia 53 28.51.22-30.00 Malowanie i lakierowanie metali 54 32.30.91-00.00 Usłaugi instalowania profesjonalnego sprzętu radiowo-telewizyjnego oraz sprzętu do operowania dźwiękiem i obrazema 55 45.31.30-00.30 Roboty związane z montażem dźwigów przemysłowych 1.2.Odwilgocenie ścian fundamentowych z wykonaniem drenażu budynku oraz wykonanie wentylacji mechanicznej pomieszczeń piwnic Sy Symbol PKWiU Nazwa grupowania 1 45.11.11-00.10 Roboty związane z rozbiórką budynków i budowli 2 45.11.12-00.20 Roboty związane z oczyszczaniem terenu budowy 3 45.11.12-00.90 Roboty związane z przystosowaniem terenu do prac budowlanych, pozostałe 4 45.11.21-00.10 Roboty związane z kopaniem rowów i wykopów dla różnych konstrukcji 5 45.11.21-00.20 Roboty drenażowe 6 45.11.22-00.00 Roboty związane z usuwaniem zanieczyszczonych górnych warstw gleby 7 45.11.23-00.00 Roboty niwelacyjne 8 45.11.24-00.00 Roboty ziemne pozostałe (przemieszczanie ziemi) 9 45.21.15-00.90 Roboty ogólnobudowlane związane z pozostałymi budynkami, gdzie indziej nie sklasyfikowane 10 45.22.20 - 00.20 Roboty związane z zewnętrznym zabezpieczeniem budynków i budowli przed działaniem wody 11 45.22.20 - 00.30 Roboty związane z zabezpieczeniem konstrukcji podziemnych przed działaniem wody 12 45.22.20 - 00.90 Roboty związane z zabezpieczeniem obiektów przed działaniem wody pozostałe 13 45.25.31-00.00 Roboty betoniarskie związane z betonem zbrojonym 14 45.25.32-00.10 45.25.32-00.10 15 45.25.32 - 00.20 Roboty związane z wykonaniem szalunków 16 45.25.32 - 00.30 Roboty związane z umacnianiem fundamentów 17 45.2532-00.90 Roboty betoniarskie pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane 18 45.25.50-00.00 Roboty murarskie 19 45.31.11-00.00 Roboty związane z montażem instalacji i osprzętu elektrycznego w budynkach mieszkalnych 20 45.31.13-00.00 Roboty związane z montażem instalacji i osprzętu elektrycznego w pozostałych obiektach budowlanych i konstrukcyjnych 21 45.31.21-00.00 Roboty związane z montażem przeciwpożarowych systemów alarmowych 22 45.31.22-00.00 Roboty związane z instalowaniem przeciwwłamaniowych systemów alarmowych 23 45.31.23-00.20 Roboty związane z instalowaniem przew 24 45.31.42-00.10 Roboty związane z montażem instalacji elektrycznych, dla sprzętu grzewczego 25 45.31.42-00.20 Roboty związane z montażem instalacji elektrycznych, dla innego budowlanego sprzętu elektrycznego 26 45.32.11-00.00 Roboty związane z montażem izolacji termicznej 27 45.32.12-00.20 Roboty związane z zabezpieczaniem przeciwpożarowym -ogniouopdporniającym 28 45.32.12-00.30 Roboty związane z zabezpieczeniem przed korozją 29 45.32.12 - 00.90 Roboty izolacyjne pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane 30 45.33.11-00.00 Roboty związane z montażem instalacji centralnego ogrzewania 31 45.33.12-00.10 Roboty związane z montażem instalacji wentylacyjnych 32 45.33.20-00.10 Roboty hydrauliczne związane z montażem sieci wody ciepłej i zimnej 33 45.33.20-00.30 Roboty związane z instalacjami do usuwania ścieków łącznie z drenami i zbiornikami 34 45.33.20-00.40 Roboty związane z instalowaniem stałych ceramicznych urządzeń sanitarnych 35 45.33.20-00.90 Roboty związane z montażem instalacji wodno-kanalizacyjnej, pozostałe 36 45.34.32-00.00 Roboty instalacyjne, gdzie indziej nie sklasyfikowane 37 45.43.12-00.10 Roboty związane z wykładaniem płytkami podłóg i ścian wewnętrznych budynków 38 45.44.21-00.00 Roboty związane z malowaniem wnętrz budynków 39 45.41.10-00.10 Roboty tynkarskie wewnątrz budynków i budowli 40 45.42.11-00.10 Roboty związane z wbudowywaniem futryn i ram 41 45.42.11-00.30 Roboty związane ze wzmacnianiem drzwi i instalowaniem drzwi pożarowych 42 45.42.12-00.10 Roboty związane z instalowaniem ruchomych ścian działowych 43 45.42.12-00.20 Roboty związane z instalowaniem podsufitki na konstrukcji metalowej 44 45.42.12-00.90 Roboty związane z montażem pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej 45 45.45.13-00.90 Roboty wykończeniowe budowlane pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane 46 31.20.91-00.00 Usługi instalowania elektrycznej aparatury rozdzielczej i sterowniczej 47 29.23.91-00.00 Usługi instalowania urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych z wyjątkiem urządzeń dla gospodarstw domowych 48 28.11.90-00.00 Instalowanie konstrukcji metalowych, wykonywanych przez firmę instalującą, na miejscu przeznaczenia 49 28.51.22-30.00 Malowanie i lakierowanie metali 1.3.Wymiana stolarki okiennej i drzwiowej Lp.
Symbol PKWiU Nazwa grupowania 1 45.42.11-00.10 Roboty związane z wbudowywaniem futryn i ram 2 45.42.11-00.30 Roboty związane ze wzmacnianiem drzwi i instalowaniem drzwi pożarowych 3 45.42.12-00.90 Roboty związane z montażem pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej 4 28.11.90-00.00 Instalowanie konstrukcji metalowych, wykonywanych przez firmę instalującą, na miejscu przeznaczenia 5 28.51.22-30.00 Malowanie i lakierowanie metali 1.4.Wymiana remont rynien Lp. Symbol PKWiU Nazwa grupowania 1 45.25.10-00.10 Roboty związane ze stawianiem rusztowań i platform roboczych oraz ich demontażem 2 45.22.13-00.00 Roboty blacharskie związane z zakładaniem rynien 1.5.Remont kominów Lp.
Symbol PKWiU Nazwa grupowania 1 45.25.10-00.10 Roboty związane ze stawianiem rusztowań i platform roboczych oraz ich demontażem 2 45.11.11-00.10 Roboty związane z rozbiórką budynków i budowli 3 45.25.50-00.00 Roboty murarskie 4 45.22.20-00.90 Roboty związane z zabezpieczaniem obiektów przed działaniem wody pozostałe 5 45.31.23-00.30 Roboty związane z instalowaniem piorunochronów (instalacje odgromowe) 1.6.Remont elewacji budynku Lp.
Symbol PKWiU Nazwa grupowania 1 45.25.10-00.10 Roboty związane ze stawianiem rusztowań i platform roboczych oraz ich demontażem 2 45.45.12-00.00 Roboty związane z czyszczeniem budynków na zewnątrz 3 45.41.10-00.20 Roboty tynkarskie na zewnątrz budynków i budowli 4 45.44.22-00.00 Roboty związane z malowaniem budynków na zewnątrz 5 45.43.11-00.10 Roboty związane z wykładaniem płytkami posadzek i ścian na zewnątrz budynków 6 45.45.13-00.90 Roboty wykończeniowe budowlane pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane 7 45.22.20-00.90 Roboty związane z zabezpieczaniem obiektów przed działaniem wody pozostałe 1.7.Ocieplenie budynku Symbol PKWiU Nazwa grupowania 1 45.25.10-00.10 Roboty związane ze stawianiem rusztowań i platform roboczych oraz ich demontażem 2 45.11.11 -00.10 Roboty związane z rozbiórką budynków i budowli 3 45.32.11-00.00 Roboty związane z montażem izolacji termicznej 4 45.41.10-00.20 Roboty tynkarskie na zewnątrz budynków i budowli 5 45.44.22-00.00 Roboty związane z malowaniem budynków na zewnątrz 6 45.43.11-00.10 Roboty związane z wykładaniem płytkami posadzek i ścian na zewnątrz budynków 7 45.45.13-00.90 Roboty wykończeniowe budowlane pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane 45.22.20 - 00.90 Roboty związane z zabezpieczaniem obiektów przed działaniem wody pozostałe 1.8.Wykonanie miejsc postojowych, dojazdów i dojść do budynku Symbol PKWiU Nazwa grupowania 1 45.11.12-00.20 Roboty związane z oczyszczaniem terenu budowy 2 45.11.12-00.90 Roboty związane z przystosowaniem terenu do prac budowlanych, pozostałe 3 45.11.22-00.00 Roboty związane z usuwaniem zanieczyszczonych górnych warstw gleby 4 45.11.23-00.00 Roboty niwelacyjne 5 45.23.12-00.00 Roboty ogólnobudowlane związane z nawierzchnią przy budowie autostrad (z wyjątkiem nadziemnych), dróg, ulic i innych tras dla pieszych i zmotoryzowanych 6 45.11.24-00.00 Roboty ziemne pozostałe (przemieszczanie ziemi) 1.9.Budowa wygrodzeń ochronnych służących funkcjonowaniu Zakładu Karnego Symbol PKWiU Nazwa grupowania 1 45.11.12-00.20 Roboty związane z oczyszczaniem terenu budowy 2 45.25.10-00.10 Roboty związane ze stawianiem rusztowań i platform roboczych oraz ich demontażem 3 45.45.12-00.00 Roboty związane z czyszczeniem budynków na zewnątrz 4 45.41.10-00.20 Roboty tynkarskie na zewnątrz budynków i budowli 5 45.44.22-00.00 Roboty związane z malowaniem budynków na zewnątrz 6 45.43.11-00.10 Roboty związane z wykładaniem płytkami posadzek i ścian na zewnątrz budynków 7 45.45.13-00.90 Roboty wykończeniowe budowlane pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane 8 45.22.20-00.90 Roboty związane z zabezpieczaniem obiektów przed działaniem wody pozostałe 9 45.34.10-00.00 Roboty związane ze stawianiem płotów i ogrodzeń 10 45.32.12-00.30 Roboty związane z zabezpieczeniem przed korozją 11 45.25.31-00.00 Roboty betoniarskie związane z betonem zbrojonym 12 45.25.32-00.10 Roboty związane z wylewaniem betonu do form 13 45.25.32 - 00.20 Roboty związane z wykonaniem szalunków 14 45.25.32-00.30 45.25.32-00.30 15 45.25.32 - 00.90 Roboty betoniarskie pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane 16 45.31.23-00.20 Roboty związane z instalowaniem przewodów oświetleniowych 17 28.11.90-00.00 Instalowanie konstrukcji metalowych, wykonywanych przez firmę instalującą, na miejscu przeznaczenia 18 28.51.22-30.00 Malowanie i lakierowanie metali 19 32.30.91-00.00 Usługi instalowania profesjonalnego sprzętu radiowo-telewizyjnego oraz sprzętu do operowania dźwiękiem i obrazem 1.10.Konserwacje urządzeń wpływających na funkcjonowanie i warunki bytowe budynku Lp.
Symbol PKWiU Nazwa grupowania 1 28.22.90-00.00 Naprawa i konserwacja kotłów centralnego ogrzewania 2 28.30.92-00.00 Naprawa i konserwacja wytwornic pary (poza kotłami centralnego ogrzewania na gorącą wodę) 3 31.10.92-00.00 Usługi naprawy, konserwacji i przezwajania elektrycznych silników, prądnic i transformatorów 4 31.20.92-00.00 Usługi napraw i konserwacji elektrycznej aparatury rozdzielczej i sterowniczej 5 28.22.90-00.00 Naprawa i konserwacja kotłów centralnego ogrzewania 6 29.13.90-00.00 Usługi naprawy i konserwacji kurków i zaworów 7 74.70.15-00.00 Usługi czyszczenia pieców i kominów 8 29.23.92 - 00.00 Usługi naprawy i konserwacji urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych z wyjątkiem urządzeń dla gospodarstw domowych 9 29.56.92-00.90 Usługi naprawy i konserwacji maszyn i urządzeń specjalnego przeznaczenia dla różnych branż przemysłu, gdzie indziej nie sklasyfikowane 10 29.22.92-00.00 Usługi naprawy i konserwacji urządzeń dźwigowych i chwytaków Przedmiotem interpretacji są prace mające być wykonane w jednym budynku mieszkalnym stałego zamieszkania sklasyfikowanym do PKOB 1130. Umowy jakie będą w przyszłości zawierane na wykonywanie ww. robót, dotyczyć będą: powierzchni mieszkalnych, powierzchni niemieszkalnych, robót poza bryłą budynku, powierzchni mieszkalnych i niemieszkalnych, powierzchni mieszkalnych i robót poza bryłą budynku, powierzchni niemieszkalnych i robót poza bryłą budynku, powierzchni mieszkalnych, niemieszkalnych i robót poza bryłą budynku. powierzchni mieszkalnych, niemieszkalnych i robót poza bryłą budynku.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 maja 2010r.): Czy można zastosować stawkę podatku VAT 7% do wykazanych wyżej robót budowlano-montażowych realizowanych w obiekcie, zarówno dla elementów i części budynku, które wprost dotyczą lokali mieszkalnych a także dla takich elementów, części budynku, które nie dotyczą wprost (ale pośrednio) lokali mieszkalnych?
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 maja 2010r.) na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, stawka podatku VAT 7% może być zastosowana w przypadku wykonania wyżej wymienionych robót. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i sług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).
Natomiast przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 – art. 8 ust. 3 ustawy. W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, przy czym ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki.
I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – art. 41 ust. 12 ustawy.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b – art. 41 ust. 12a ustawy.
Należy także zauważyć, że w myśl art. 2 pkt 12 ustawy o VAT przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Dział 11 PKOB obejmuje: budynki mieszkalne jednorodzinne (PKOB 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (PKOB 112), budynki zbiorowego zamieszkania (PKOB 113).
Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W myśl art. 41 ust. 12c ustawy o VAT, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Ponadto, zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799) w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% w odniesieniu do: robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, -w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem. Z treści znowelizowanych przepisów wynika więc, iż preferencyjna, 7% stawka podatku nie dotyczy stawek stosowanych do budowy, remontów i konserwacji obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, ze względu na utratę z dniem 1 stycznia 2008r. mocy przepisu przejściowego, jakim był w tym zakresie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 146 ust. 3 ustawy o VAT, przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumiało się: sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę, urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i elekomunikacyjne, jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie, pomieszczenia pomocnicze, piwnice) oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie). W myśl § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2009r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 222, poz. 1753) – dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) – do dnia 31 grudnia 2010r.
Zgodnie z tą Klasyfikacją robotami budowlanymi są prace zgrupowane w dziale 45 „Roboty budowlane”, który obejmuje: prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych, prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną, instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z ust. 2 tego artykułu ustawy o VAT oraz § 37 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009r., 7% stawka podatku od towarów i usług, znajduje zastosowanie w odniesieniu do budowy a także robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich częściach. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć: robót budowlanych, remontu, czy robót konserwacyjnych, dlatego też należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006r.
Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. W myśl zaś art. 3 pkt 8 tej ustawy remont to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Przez „konserwację" natomiast, zgodnie z § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16 sierpnia 1999r. w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków mieszkalnych (Dz.
U. Nr 74, poz. 836), należy rozumieć wykonywanie robót mających na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku. Natomiast przez konserwację według „Słownika języka polskiego” pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka wydanego przez PWN rozumie się „utrzymanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem, zniszczeniem i zepsuciem”.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w budynku administracyjno-penitencjarnym Wnioskodawca zamierza przeprowadzić: przebudowę i modernizację pomieszczeń bloku żywienia, odwilgocenie ścian fundamentowych z wykonaniem drenażu budynku oraz wykonanie wentylacji mechanicznej pomieszczeń piwnic, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, wymianę, remont rynien, remont kominów, remont elewacji budynku, docieplenie budynku, wykonanie miejsc postojowych, dojazdów i dojść do budynku, budowa wygrodzeń ochronnych służących funkcjonowaniu Zakładu Karnego, konserwacje urządzeń wpływających na funkcjonowanie i warunki bytowe w budynku.
Umowy jakie będą w przyszłości zawierane na wykonywanie ww. robót, dotyczyć będą: powierzchni mieszkalnych, powierzchni niemieszkalnych, robót poza bryłą budynku, powierzchni mieszkalnych i niemieszkalnych, powierzchni mieszkalnych i robót poza bryłą budynku, powierzchni niemieszkalnych i robót poza bryłą budynku. powierzchni mieszkalnych, niemieszkalnych i robót poza bryłą budynku. Prace mają być wykonane w jednym budynku mieszkalnym stałego zamieszkania sklasyfikowanym do PKOB 1130. Część mieszkaniowa budynku (udział w całkowitej pow. użytkowej budynku - 97,5%, PKOB 1130). Pozostałe pomieszczenia (udział w całkowitej pow. użytkowej budynku - 1,9%, PKOB 1274).
Pomieszczenia handlowo-usługowe (udział w całkowitej pow. użytkowej budynku 0,6%, PKOB 1230). Wnioskodawca podał, że wykonywane czynności będą mieściły się zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniach PKWiU 45, PKWiU 28, PKWiU 29, PKWiU 31, PKWiU 32 oraz PKWiU 74. Odnosząc powołane wyżej przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że istotną rolę w przedmiotowej sprawie pełnią umowy, jakie będą zawarte przez Wnioskodawcę z wykonawcą robót. To z treści umów będzie wynikało jakie roboty i w jakich pomieszczeniach będą wykonywane.
Z treści wniosku wynika, że umowy będą dotyczyć prac w różnych częściach budynku oraz prac poza budynkiem. Odnosząc się zatem do wskazanych przez Wnioskodawcę umów należy stwierdzić, że: Jeśli zawarta umowa obejmować będzie wykonanie robót budowlanych sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU w dziale 45 wyłącznie w „powierzchniach mieszkalnych” w budynku mieszkalnym stałego zamieszkania sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB, to usługi te będą opodatkowane wg 7% stawki podatku VAT.
Jeśli zawarta umowa obejmować będzie wykonanie robót budowlanych sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU w dziale 45 wyłącznie w „powierzchniach niemieszkalnych” w budynku mieszkalnym stałego zamieszkania sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB, to usługi te będą opodatkowane wg 22% stawki podatku VAT.
Jeśli zawarta umowa obejmować będzie kompleksowe wykonanie robót budowlanych sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU w dziale 45 zarówno w „powierzchniach mieszkalnych jak i niemieszkalnych”, bez możliwości ich wydzielenia, w budynku mieszkalnym stałego zamieszkania sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB, to do świadczonych usług należy zastosować 7% stawkę podatku VAT, jeśli natomiast w umowie roboty te zostaną wydzielone, wyodrębnione to do robót w części mieszkalnej należy zastosować stawkę VAT w wysokości 7%, a do robót w części niemieszkalnej stawkę 22%.
Jeśli zawarta umowa obejmować będzie wyłącznie roboty poza bryłą budynku, to niezależnie od klasyfikacji statystycznej wykonywanych robót zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT w wysokości 22%, z uwagi na to, że obecne przepisy ustawy o VAT nie przewidują preferencyjnej stawki podatkowej dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.
Jeżeli zawarta umowa obejmować będzie wykonanie robót budowlanych sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU w dziale 45 wyłącznie w „powierzchniach mieszkalnych” w budynku mieszkalnym stałego zamieszkania sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB oraz prac poza bryłą budynku, to do świadczonych usług należy zastosować odpowiednio 7% stawkę podatku VAT (dla usług dotyczących powierzchni mieszkalnych) oraz stawkę podstawową 22% podatku VAT (dla robót poza bryłą budynku niezależnie od klasyfikacji statystycznej wykonywanych robót).
Jeśli umowa obejmować będzie wykonanie usług sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU w dziale 45 wyłącznie w „powierzchniach niemieszkalnych” w budynku mieszkalnym stałego zamieszkania sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB oraz prac poza bryłą budynku, to do całości tych usług należy zastosować 22% stawkę podatku VAT, bez względu na symbol PKWiU wykonywanych robót.
Jeśli umowa obejmować będzie wykonanie usług sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU w dziale 45 wyłącznie w „powierzchniach mieszkalnych i niemieszkalnych” w budynku mieszkalnym stałego zamieszkania sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB oraz prac poza bryłą budynku, to w przypadku gdy nie będzie możliwości wydzielenia robót wykonywanych w częściach mieszkalnych i niemieszkalnych bowiem zawarta umowa będzie umową kompleksową na roboty w budynku mieszkalnym stałego zamieszkania sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB, to do świadczonych usług należy zastosować 7% stawkę podatku VAT, jeśli natomiast w umowie roboty te zostaną wydzielone, wyodrębnione to do robót w części mieszkalnej należy zastosować stawkę VAT w wysokości 7%, a do robót w części niemieszkalnej stawkę 22%, do prac poza bryłą budynku zastosować należy stawkę VAT 22%.
Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, iż część z wykonywanych na podstawie ww. umów czynności będzie mieściła się zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniach PKWiU 28, PKWiU 29, PKWiU 31, PKWiU 32, PKWiU 74. Należy zauważyć, że usługi sklasyfikowane w tych grupowaniach PKWiU nie zostały co do zasady wymienione w ustawie o VAT oraz w ww. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jako korzystające z obniżonych stawek podatku lub zwolnienia od podatku.
Zatem usługi te podlegają opodatkowaniu według stawki 22% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, chyba że stanowią integralny element kompleksowej usługi budowlanej opodatkowanej stawką VAT w wysokości 7%. Ponadto z obniżonej stawki VAT w wysokości 7% mogą korzystać usługi polegające wyłącznie na konserwacji obiektów budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanego do PKOB 11 (lub elementów trwale związanych z bryłą takiego obiektu). Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto należy zaznaczyć, iż tutejszy organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych wyrobów, usług czy obiektów budowlanych lecz dokonuje interpretacji w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę klasyfikacje PKWiU i PKOB. Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz.
GUS Nr 1, poz. 11), - zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.
W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU lub PKOB) lub zmiany stanu prawnego. Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Niniejsza interpretacja skierowana jest zatem wyłącznie do Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków podatkowoprawnych dla kontrahenta czy kontrahentów Wnioskodawcy, którzy będą wykonywać na rzecz Wnioskodawcy wskazane usługi. Jeśli kontrahenci są zainteresowani uzyskaniem interpretacji indywidualnych winni złożyć odrębne wnioski, przedstawić wyczerpująco zaistniały stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe, sformułować pytanie oraz własne stanowisko i wnieść odrębną opłatę. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.