INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, z dnia 7 lutego 2012r.
(data wpływu 23 lutego 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia w całości podatku VAT z faktur dokumentujących wykonane prace i roboty budowlane przy budowie sali gimnastycznej w przypadku jej wydzierżawienia na rzecz spółki prawa handlowego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 lutego 2012r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia w całości podatku VAT z faktur dokumentujących wykonane prace i roboty budowlane przy budowie sali gimnastycznej w przypadku jej wydzierżawienia na rzecz spółki prawa handlowego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Powiat - Starostwo Powiatowe jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, składa deklaracje, w których rozlicza czynności wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych przypisane Powiatowi. W ramach wykonywanych czynności, na podstawie zawartej umowy na roboty budowlane, Powiat - Starostwo Powiatowe zrealizował inwestycję „Budowę Sali gimnastycznej przy Zespole Szkół (...).” Całkowita wartość zadania została określona na kwotę x zł łącznie z podatkiem VAT. Za wykonane prace i roboty budowlane wykonawca wystawił fakturę VAT.
W ramach realizacji zadania Powiat - Starostwo Powiatowe otrzymał dofinansowanie ze środków Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej w wysokości y zł Przedmiotowa inwestycja po odbiorze ma zostać wydzierżawiona na rzecz spółki prawa handlowego, która z kolei będzie nieodpłatnie udostępniać hale na zajęcia sportowe dla uczniów jednostek powiatowych, jak również będzie wynajmować salę na rzecz podmiotów zewnętrznych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z tytułu umowy dzierżawy Powiat - Starostwo Powiatowe będzie osiągać przychody, które będą opodatkowane podatkiem VAT. Jedynym wspólnikiem w spółce wydzierżawiającej halę będzie Powiat - Starostwo Powiatowe.
W przypadku gdy osiągane przychody z tytułu wynajmowania hali przez spółkę nie będą pokrywały kosztów utrzymania hali, Powiat - Starostwo Powiatowe zobowiązany będzie do dokonywania dopłat na kompensaty spółce kosztów nie znajdujących pokrycia w należnościach. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Powiat - Starostwo Powiatowe ma prawo do odliczenia/rozliczenia w całości podatku VAT od faktur za wykonane prace i roboty budowlane przy realizacji inwestycji „Budowa sali gimnastycznej (...)” w przypadku wydzierżawienia hali na rzecz spółki prawa handlowego, która to czynność jest opodatkowana podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat - Starostwo Powiatowe ma możliwość odliczenia/rozliczenia podatku VAT w całości za wykonane w ramach umowy roboty budowlane związane z budową sali gimnastycznej przy Zespole Szkół z uwagi na fakt, iż czynności te są w całości związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT tj. dzierżawą przedmiotowej hali na rzecz spółki prawa handlowego.
W ocenie Wnioskodawcy Powiat - Starostwo Powiatowe jako jednostka samorządu terytorialnego nie ma możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Dz.U. z 2011r. Nr 73, poz 392, zgodnie z którym zwalnia się z podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W analizowanym przypadku wybudowana hala sportowa jest realizacją zadań publicznych o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury fizycznej, jednak z uwagi na fakt iż udostępnienie hali następuje na podstawie umowy cywilnoprawnej - umowy dzierżawy, to nie podlega zwolnieniu o którym mowa w § 13 ust 1 pkt 12 rozporządzenia. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż budowa sali gimnastycznej przy Zespole Szkół była w całości związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, wobec czego Powiat - Starostwo Powiatowe ma możliwość odliczenia/rozliczenia podatku VAT w całości.
Bez znaczenia dla ustalenia tego prawa jest fakt, iż Powiat - Starostwo Powiatowe jest jedynym wspólnikiem spółki prawa handlowego, sala będzie nieodpłatnie udostępniania uczniom jednostek powiatowych, a w przypadku gdy osiągane przychody z tytułu wynajmowania hali przez spółkę nie będą pokrywały kosztów utrzymania hali, Powiat - Starostwo Powiatowe będzie zobowiązane do dokonywania dopłat. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 tej ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Powiat - Starostwo Powiatowe) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Na podstawie zawartej umowy na roboty budowlane Wnioskodawca zrealizował inwestycję polegającą na budowie sali gimnastycznej przy Zespole Szkół.
Przedmiotowa inwestycja po odbiorze ma zostać wydzierżawiona na rzecz spółki prawa handlowego, której jedynym wspólnikiem będzie Wnioskodawca. Z tytułu umowy dzierżawy Wnioskodawca będzie osiągać przychody, które będą opodatkowane podatkiem VAT. Należy wskazać, iż na mocy art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Wobec powyższego oddanie przez Wnioskodawcę w ramach umowy dzierżawy, tj. czynności cywilnoprawnej, innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy. W świetle powyższego umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, a więc zawarcie jej przez jednostkę samorządu terytorialnego (tj.
Powiat) podlega wyłączeniu ze zwolnienia od podatku VAT na mocy cyt. wyżej § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, a tym samym będzie skutkowało opodatkowaniem tej czynności na zasadach ogólnych. W konsekwencji stwierdzić należy, iż cywilnoprawna umowa dzierżawy będąca czynnością odpłatną stanowi, stosownie do zapisów ustawy o podatku od towarów i usług, odpłatną usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Mając zatem na uwadze powołany wyżej stany prawny w odniesieniu do okoliczności przedstawionych we wniosku stwierdzić należy, iż skoro wybudowana sala gimnastyczna będzie służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych (dzierżawa), Wnioskodawcy (zarejestrowanemu, czynnemu podatnikowi podatku VAT), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji. Jednocześnie dokonując odliczenia Wnioskodawca winien mieć na uwadze inne wyłączenia z prawa do odliczenia wynikające z art. 88 ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.