INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 29 lutego 2012r. (data wpływu do tut. organu 2 marca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2012r.
(data wpływu 30 maja 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży przedsiębiorstwa - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 marca 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży przedsiębiorstwa. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 maja 2012r. (data wpływu 30 maja 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 maja 2012r. znak: IBPP1/443-254/12/BM.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo przedsiębiorstwo - jako osoba fizyczna, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej od 1997r., zatrudniając 11 pracowników. W skład firmy wchodzą: pawilon stacji paliw - sklep, bar, - 420 m2, budynek zaplecza technicznego - myjnia i diagnostyka -196 m2, zadaszenie nad dystrybutorami - 725 m2.Wokół stacji paliw znajdują się podziemne zbiorniki na paliwa i naziemne z gazem, oraz parking dla TIR-ów.
Wnioskodawca ma zamiar sprzedać w formie umowy kupna-sprzedaży, przez spisanie aktu notarialnego całość przedsiębiorstwa wraz z działką o powierzchni 0,7800 ha, na której jest usytuowane. Do umowy kupna-sprzedaży zostanie dołączony jako protokół przekazania spis majątku obrotowego i spis majątku trwałego zgodny z ewidencją środków trwałych firmy, wg stanu w dniu sprzedaży. W umowie kupna-sprzedaży kupujący zobowiąże się przejąć jako nowy pracodawca kadrę (sprzedawców, kierownika, księgową). Od powyższej czynności sprzedający ma zamiar odprowadzić podatek od czynności cywilno-prawnej - od całości transakcji w wysokości 2% otrzymanego przychodu.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Z chwilą sprzedaży firmy nastąpi całkowita likwidacja działalności. Wnioskodawca zamierza sprzedać całe przedsiębiorstwo rozumiane zgodnie z zapisem art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. 16, poz. 93 ze zm.) tj. Nazwę przedsiębiorstwa, Własność nieruchomości i ruchomości, w tym urządzenia, materiały, towary - firma nie posiada na stanie wyrobów i nie posiada innych praw rzeczowych do nieruchomości i ruchomości, Prawa wynikające z umów wynikające z innych stosunków prawnych (żadnych umów najmu i dzierżawy nie zawierano), Koncesje, licencje i zezwolenia.
Natomiast nie zostaną sprzedane: wierzytelności, papiery wartościowe, środki pieniężne, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, ponieważ firma w dniu sprzedaży ich nie posiada. Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej zostaną przekazane do archiwum miejskiego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W związku z powyższą transakcją sprzedaży całego przedsiębiorstwa tj. majątku obrotowego, środków trwałych oraz gruntu, na którym usytuowana jest działalność, Wnioskodawca zadaje pytanie czy prawidłowo sądzi, że przychód z tej transakcji nie będzie już podlegał podatkowi od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy: Wnioskodawca uważa za prawidłowe i zgodne z przepisami ustawy o podatku VAT, że od przychodu uzyskanego w wyniku aktu notarialnego z tyt. sprzedaży powyższego całego przedsiębiorstwa, nie będzie odprowadzany podatek od towarów i usług VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy. Ustawodawca w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wskazując, iż jej przepisów nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”.
Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności w ramach których, następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Z orzecznictwa wynika, że podstawową cechą przedsiębiorstwa jest samodzielność.
Znajduje ona wyraz w odrębności jego składników majątkowych, samodzielności organizacyjnej, podporządkowaniu realizacji określonego zadania (zadań) gospodarczego, indywidualizacji za pomocą własnych oznaczeń i firmy, posiadaniu własnej dokumentacji księgowej, a także byciu (jako całość) podmiotem określonych obowiązków o charakterze publicznym i prywatnym. Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą jego składników lecz ich zorganizowanym zespołem, a wartość przedsiębiorstwa nie jest równa wartości jego składników, ale jest odpowiednio wyższa o wartość czynnika organizacyjnego (wyrok NSA z dnia 24 listopada 1999r. I SA/Kr 1189/99).
Należy ponadto zauważyć, iż katalog elementów (składników) przedsiębiorstwa, o których stanowi art. 551 ustawy Kodeks cywilny nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użyte w nim sformułowanie „w szczególności”.
Analizując powyższe należy stwierdzić, iż przedsiębiorstwo - dla celów prawa podatkowego - należ rozumieć jako ogół praw podmiotowych, stosunków faktycznych (np. zakresu i walorów dostawców i klienteli czyli odbiorców, opinii o przedsiębiorstwie czyli jego renomy, lokalizacji, stopnia ściągalności jego wierzytelności, itd.) oraz różnych innych wartości (np. systemu organizacyjnego, doświadczeń w zakresie działalności przedsiębiorstwa, jakości znanej stosowanej technologii, itd.), jakie prowadzący przedsiębiorstwo (jego właściciel) sam lub ze współpracującymi osobami wiąże w zorganizowany zespół majątkowy.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzi jednoosobowo przedsiębiorstwo, zatrudniając 11 pracowników.
W skład firmy wchodzą: pawilon stacji paliw - sklep, bar, - 420 m2, budynek zaplecza technicznego - myjnia i diagnostyka -196 m2, zadaszenie nad dystrybutorami - 725 m2.Wokół stacji paliw znajdują się podziemne zbiorniki na paliwa i naziemne z gazem, oraz parking dla TIR-ów. Wnioskodawca ma zamiar sprzedać całość przedsiębiorstwa wraz z działką o powierzchni 0,7800 ha, na której jest usytuowane. Do umowy kupna-sprzedaży zostanie dołączony jako protokół przekazania spis majątku obrotowego i spis majątku trwałego zgodny z ewidencją środków trwałych firmy, wg stanu w dniu sprzedaży.
W umowie kupna-sprzedaży kupujący zobowiąże się przejąć jako nowy pracodawca kadrę (sprzedawców, kierownika, księgową). Z chwilą sprzedaży firmy nastąpi całkowita likwidacja działalności. Wnioskodawca zamierza sprzedać całe przedsiębiorstwo rozumiane zgodnie z zapisem art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.
U. 16, poz. 93 ze zm.) tj. Nazwę przedsiębiorstwa, Własność nieruchomości i ruchomości, w tym urządzenia, materiały, towary - firma nie posiada na stenie wyrobów i nie posiada innych praw rzeczowych do nieruchomości i ruchomości, Prawa wynikające z umów wynikające z innych stosunków prawnych (żadnych umów najmu i dzierżawy nie zawierano), Koncesje, licencje i zezwolenia. Natomiast nie zostaną sprzedane: wierzytelności, papiery wartościowe, środki pieniężne, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, ponieważ firma w dniu sprzedaży ich nie posiada.
Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej zostaną przekazane do archiwum miejskiego. Tak więc, mając na uwadze powyższe, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zbycie całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 551 ustawy Kodeks cywilny, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku należnego od ww. transakcji zbycia przedsiębiorstwa. W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, że z tytułu sprzedaży całego przedsiębiorstwa, nie będzie odprowadzany podatek od towarów i usług VAT, należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego, bądź zmiany stanu prawnego. W pozostałym zakresie objętym wnioskiem ORD-IN zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.