INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2011r. (data wpływu 21 luty 2011r.) uzupełnione pismem z dnia 12 maja 2011r. (data wpływu 17 maj 2011r.) oraz pismem z dnia 23 maja 2011r.
(data wpływu 25 maj 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zabudowanej nieruchomości – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 luty 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zabudowanej nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 maja 2011r. oraz pismem z dnia 23 maja 2011r. będącymi odpowiedzią na wezwanie nr IBPP1/443-345/11/BM z dnia 9 maja 2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego: Spółka powstała w 1993r. w ramach prywatyzacji ... Przedsiębiorstwa ... w K. przejmując jego majątek od Skarbu Państwa umową leasingu z dnia 09.06.1994r. W roku 1996r. Spółka zawarła ze Skarbem Państwa umowę sprzedaży Przedsiębiorstwa i ustanowienia hipoteki Rep A 6725/96 z dnia 15.10.1996r. stając się właścicielem majątku O. i jego prawnym następcą. Transakcja ta była zwolniona z podatku od towarów i usług.
W skład majątku weszły między innymi prawo wieczystego użytkowania gruntu, trzy budynki: A, B, C stanowiące odrębne nieruchomości posadowione na tym gruncie oraz budowle: ogrodzenie, utwardzone place służące parkowaniu pojazdów, przewód sieci gazowej doprowadzającej gaz do budynków oraz boksy magazynowe i garażowe (tzw. blaszaki) nie związane trwale z gruntem, na które to budowle nie zostały poniesione nakłady zwiększające ich wartość początkową. Wymienione budynki Spółka wykorzystuje w całości do czynności opodatkowanej, a w tym części wolnych pomieszczeń jest przedmiotem najmu.
W latach 2004-2007 poniesione zostały wydatki na ulepszenie budynków: ------------Budynek A---------------------Budynek B-------------Budynek C 2004r.----- -------- ------------------------207.409,55-------------42.898,31 2005r.------12.308,00----------------------6.500,00--------------- -------- 2006r.-------7.795,96---------------------14.652,88---------------- ------ 2007r.-------6.005,00---------------------- ------- ------------------- ------- Razem------26.108,96-------------------228.562,43-------------42.898,31 Wartości początkowe budynków po obowiązkowej aktualizacji i przed unettowieniem na dzień 01.01.1995r. wyniosły: Budynek A - 378.291,96 Budynek B – 684.581,56 Budynek C - 53.353.59 Wartości początkowe budynków po obowiązkowej aktualizacji i unettowieniu wyniosły na 01.01.1995r.
Budynek A – 163.116,54 Budynek B – 395.936,23 Budynek C - 29.192,73 Natomiast na dzień 31.10.1996r. (miesiąc zawarcia umowy kupna Przedsiębiorstwa) wartości netto wyniosły: Budynek A – 143.920,99 Budynek B - 349.342,51 Budynek C - 25.757,62 Wydatki na ulepszenie w stosunku do wartości początkowej budynków stanowiły: z dnia 01.01.1995r. przed unettowieniem; Budynek A - 6,9% Budynek B - 33,4% Budynek C – 80,4% Wydatki na ulepszenie w stosunku do wartości początkowej budynków stanowiły z dnia 01.01.1995r. po unettowieniu: Budynek A – 16,0% Budynek B – 57,7 % Budynek C – 146,9% Wydatki na ulepszenie w stosunku do wartości początkowej budynków stanowiły z dnia 31.10.1996r.
Budynek A – 18,1% Budynek B – 65,4% Budynek C – 166,5% Po ulepszeniach budynków, budynki były użytkowane na własne potrzeby oraz pod wynajem. Pierwsze umowy najmu niektórych pomieszczeń zostały zawarte: w Budynku A – 15.07.2009r. w Budynku B – 09.10.2007r. w Budynku C – 28.02.2006r. Zdarzenie przyszłe: Spółka zamierza w IV kwartale 2011r. lub I kwartale 2012 roku dokonać sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości, czyli dokonać dostawy budynków, budowli oraz zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu. Pismem z dnia 12 maja 2011r.
Spółka uzupełniła przedmiotowy wniosek wyjaśniając: 1.Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 8.01.1994r. z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług na terytorium kraju oraz od 27.04.2004r. podatnikiem VAT UE z tytułu wewnątrzwspólnotwych nabyć lub dostawy towarów i usług. Deklaracje VAT-7 są składane co miesiąc.
2.Przedmiotem sprzedaży ma być: Budynek A PKOB 1220 Budynek B PKOB 1251 Budynek C PKOB 1242 Przewód sieci gazowej doprowadzającej gaz do budynków PKOB 2221 Ogrodzenie Utwardzone place, służące parkowaniu pojazdów Boksy magazynowe i garażowe (blaszaki) Prawo wieczystego użytkowania gruntu Trwale związane z gruntem są tylko budynki A,B i C 3.Pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009r. nastąpiło zdaniem Spółki z chwilą nabycia przez Spółkę od Skarbu Państwa, czyli w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu przedmiotowej nieruchomości i rozpoczęcia prowadzenia w niej opodatkowanej działalności gospodarczej, tzn. z dniem 15.10.1996r.
Budynki i budowle zostały wybudowane przez przedsiębiorstwo Państwowe, które prowadziło w nich działalność gospodarczą. Budynek A wybudowano w 1959r., budynek B w 1971r., budynek C w 1973r. Naszym zdaniem nie nastąpiło wtedy pierwsze zasiedlenie budynków. Ulepszenie budynku B, na które przeznaczono wydatki w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej, miało miejsce 27.03.2006r., a budynku C -17.12.2004r. Po ulepszeniach budynków, Spółka prowadziła w nich przez ponad 5 lat opodatkowaną działalność gospodarczą.
Pierwsze zasiedlenie tych budynków po ulepszeniach miało miejsce w Budynku B – 9.10.2007r. – w drodze wynajęcia, czyli czynności podlegającej opodatkowaniu o oddaniu w użytkowanie części budynku innej firmie prowadzącej opodatkowaną działalność gospodarczą, w Budynku C 28.02.2006r. w drodze wynajęcia, czyli czynności podlegającej opodatkowaniu i oddaniu w użytkowanie części budynku innej firmie prowadzącej opodatkowaną działalność gospodarczą. Przewidywana sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ponieważ od pierwszego zasiedlenia wszystkich budynków i budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
4.W/w obiekty są (były) przedmiotem najmu w różnych częściach, w różnym czasie od 1996r. aż do chwili obecnej. 5.W trakcie użytkowania wszystkich budynków i budowli przeznaczonych do sprzedaży, wydatki na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej zostały poniesione na budynek B i budynek C. Od nakładów tych przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomości B i C w stanie ulepszonym, były wykorzystywane do czynności opodatkowanych powyżej 5 lat, gdyż ulepszenie budynku C miało miejsce 17.12.2004r., a budynku B 27.03.2006r.
Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. W/w nieruchomości w stanie ulepszonym były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W uzupełnieniu z dnia 23 maja 2011r. Spółka dodatkowo wyjaśniła, że przedmiotem ewentualnej sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu geodezyjnie wyodrębnionej działki nr 49 obręb 52 Śródmieście o pow.2501 m2, na której posadowione są 3 budynki wraz z przewodem sieci gazowej doprowadzającej gaz do budynków. Pozostałe elementy wymienione w piśmie z dnia 17.02.2011r. nie będą przedmiotem sprzedaży.
Przedmiotowa działka w Studium uwarunkowań i warunków zagospodarowania przestrzennego miasta Krakowa znajduje się w kategorii UP/MU tzn. Usługi Publiczne/Mieszkaniowo-Usługowe. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dostawa budynków i budowli oraz zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, opisanych w pkt-cie F.54 jest zwolniona z podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy dostawa budynków A,B i C jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie zapisów art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług gdyż; dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego tymi budynkami i budowlami jest zwolniona z podatku zgodnie z zapisami § 12 ust. 1pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.12.2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 224 poz. 1799 ze .zm.), gdyż budynki i budowle trwale związane z tym gruntem, będące przedmiotem dostawy są zwolnione od podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z treści art. 7 ust. 1 tej ustawy wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 ustawy, obowiązującym od 01.01.2011r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a towarami w świetle tej ustawy - co do zasady - są rzeczy ruchome i nieruchomości (art. 2 pkt 6 ustawy). Takie zdefiniowanie terminu „dostawa towarów”, odwołując się do ekonomicznego władztwa nad rzeczą sprawia, iż przedmiotem opodatkowania może być nie tylko sprzedaż czy zamiana rzeczy jako fizycznie wyodrębnionych dóbr materialnych, ale także zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, jak również inne transakcje wywierające, z ekonomicznego punktu widzenia, podobne skutki.
Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Analiza powyższych przepisów wskazuje, że dla zastosowania powyższego zwolnienia od podatku istotne jest określenie, czy dostawa nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia. Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera definicję legalną tego pojęcia.
Wynika z niej, że pierwsze zasiedlenie występuje wówczas, gdy budynek, budowla lub ich części są wydawane pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Istotne jest jednak to, że musi to nastąpić w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (np. sprzedaż, najem, dzierżawa).
Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT). Ponadto, jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a staje się bezzasadne.
Powyższe regulacje stanowią, iż zwolnieniu z podatku VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, która nie odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz dostawa następująca w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Natomiast jeżeli dostawa odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia, tuż przed nim lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia podlega ona zwolnieniu, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Natomiast, aby można mówić o pierwszym zasiedleniu, zgodnie ze wskazanym art. 2 pkt 14 ustawy, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, leasing lub podobne, które w rozumieniu ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług. Podkreślić należy, iż ustawodawca w przepisie art. 2 pkt 14 ustawy wyraźnie rozróżnił jego zastosowanie do budynków, budowli lub ich części.
Zatem intencją ustawodawcy było celowe rozróżnienie zastosowania zwolnienia do całych budynków, budowli lub ich części, dopuszczając możliwość objęcia zwolnieniem jedynie część nieruchomości (budynków, budowli). Oddanie zatem do użytkowania części budynków, budowli w wykonaniu czynności opodatkowanych nie stanowi o tym, że cały budynek, budowla zostały zasiedlone. Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć prawo użytkowania wieczystego ustanowionego na geodezyjnie wyodrębnionej działce nr 49 obręb 52 Śródmieście o pow. 2501m2, na której znajdują się 3 budynki wraz z przewodem sieci gazowej doprowadzającej gaz do budynków.
Spółka powstała w 1993r. w ramach prywatyzacji ... Przedsiębiorstwa ... w K. przejmując jego majątek od Skarbu Państwa umową leasingu z dnia 09.06.1994r. W roku 1996r. Spółka zawarła ze Skarbem Państwa umowę sprzedaży Przedsiębiorstwa i ustanowienia hipoteki Rep A 6725/96 z dnia 15.10.1996r. stając się właścicielem majątku O. i jego prawnym następcą. Transakcja ta była zwolniona z podatku od towarów i usług. W skład majątku weszły między innymi prawo wieczystego użytkowania gruntu, trzy budynki: A, B, C stanowiące odrębne nieruchomości posadowione na tym gruncie oraz budowla przewód sieci gazowej doprowadzającej gaz do budynków.
W trakcie użytkowania wszystkich budynków i budowli przeznaczonych do sprzedaży, wydatki na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej zostały poniesione na budynek B i budynek C. Od nakładów tych przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomości B i C w stanie ulepszonym, były wykorzystywane do czynności opodatkowanych powyżej 5 lat, gdyż ulepszenie budynku C miało miejsce 17.12.2004r., a budynku B 27.03.2006r. Po ulepszeniu część budynku B od 9.10.2007r., a budynku C od 28.02.2006r. była wynajmowana innej firmie prowadzącej opodatkowaną działalność gospodarczą.
A zatem w przedmiotowej sytuacji należy stwierdzić, iż pierwsze zasiedlenie budynku A oraz przewodu sieci gazowej nastąpiło w momencie oddania tych budowli w leasing, natomiast pierwsze zasiedlenie budynków B i C po ich ulepszeniu stanowiącym co najmniej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów ustawy nastąpiło jedynie w odniesieniu do części budynków wynajmowanych na rzecz innych podmiotów w momencie oddania tych części do użytkowania na podstawie umów najmu, które w rozumieniu przepisów ustawy o VAT stanowią odpłatne świadczenie usług. Z przedstawionych okoliczności wynika, że między pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W związku z powyższym, zbycie przez Przedsiębiorstwo budynku A, przewodu sieci gazowej oraz części budynku B i C, w których obowiązywały umowy najmu, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast w odniesieniu do pozostałej części budynku B i C, które po ulepszeniu Spółka wykorzystywanej na cele działalności Przedsiębiorstwa, nie doszło do pierwszego zasiedlenia, gdyż nie były one oddane do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych. Pierwsze zasiedlenie, w ocenie tut. Organu, nastąpi dopiero w momencie zbycia przedmiotowych budynku i budowli.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 10 dot. pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy nie zachodzą. Jednakże jeśli Wnioskodawca dokona dostawy części budynków, nie będących uprzednio przedmiotem umów najmu, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie cytowanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust 7a ustawy.
W przedmiotowej sytuacji, Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie, które wynosiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektów i przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak budynki te w stanie ulepszonym do momentu sprzedaży, która jest planowana w IV kwartale 2011r. lub I kwartale 2012r. będą wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. A zatem, przy dostawie części budynków B i C wcześniej nie zasiedlonych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 a w związku z art. 43 ust 7a ustawy.
W oparciu o przepis § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011r. nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.
Zatem, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług pod warunkiem, że ze zwolnienia takiego korzysta dostawa budynku, budowli lub ich części, które się znajdują na gruncie oddanym w to użytkowanie. Oznacza to, że do dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczne zwolnienie od podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.
Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż planowana na IV kwartał 2011r. lub I kwartał 2012r. przez Wnioskodawcę sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki z trzema posadowionymi na niej budynkami oraz przewodem sieci gazowej będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że przedmiotowa sprzedaż w całości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zaznaczyć należy, ze niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w K. , ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.