INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy i Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2008r. (data wpływu 28 lutego 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 maja 2008r.
(data wpływu 29 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „Rozwój komunikacji elektronicznej dla mieszkańców Miasta, Gminy i Powiatu N.”- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 lutego 2008r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „Rozwój komunikacji elektronicznej dla mieszkańców Miasta, Gminy i Powiatu N.”.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 maja 2008r. (data wpływu 29 maja 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 13 maja 2008r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Na podstawie porozumienia z dnia 10 sierpnia 2005r. Gmina i Miasto N. oraz Powiat N. przygotowały projekt pod nazwą „Rozwój komunikacji elektronicznej dla mieszkańców Miasta, Gminy i Powiatu N.”. Gmina i Miasto N., jako lider porozumienia, podpisała w 2006r. umowę z Wojewodą o dofinansowanie Projektu ze środków Unii Europejskiej w ramach działania 1.5 ZPORR.
Przedmiotem Projektu jest utworzenie na przełomie 2007/2008r. tzw. e-Urzędu (e-Gmina, e-Powiat), budowa ogólnodostępnych Publicznych Punktów dostępu do Internetu dla mieszkańców (PIAP), połączenie siecią łączności jednostek organizacyjnych Urzędu Gminy i Miasta oraz Starostwa Powiatowego oraz rozbudowa istniejącej sieci teleinformatycznej. Dla potrzeb realizacji projektu nastąpi zakup 54 zestawów komputerowych i 2 infomatów na potrzeby PIAP, systemów operacyjnych do elektronicznego biegu dokumentów z serwerami i sprzętem peryferyjnym.
Przewidziana jest budowa sieci światłowodowej łączącej 2 budynki Urzędu Gminy i Miasta oraz bezprzewodowej, łączącej 3 budynki Starostwa, nowej sieci teleinformatycznej (LAN) o długości 2,5 km i modernizacja istniejącej sieci teleinformatycznej o długości 1 km (obecna długość – 600 m). Dodatkowymi pracami w ramach Projektu będą prace adaptacyjne: przebudowa pomieszczeń w Urzędzie Gminy i Miasta oraz w Starostwie Powiatowym na Biuro Obsługi Klienta/Interesanta oraz na PIAP, przebudowa pomieszczenia w Domu Kultury w Z. Prace polegać będą na malowaniu pomieszczeń, wymianie stolarki okiennej i drzwiowej, robotach rozbiórkowych itp.
Projekt przewiduje uruchomienie Biura Obsługi Klienta/Interesanta, które ma w znaczący sposób przyśpieszyć i uprościć obsługę biurową mieszkańców. Utworzenie e-Urzędu nastąpi przez przeniesienie na stronę internetową spraw z opisem procedur załatwiania, formularzy, umożliwiając jednocześnie komunikację elektroniczną obywatela z urzędem, wdrożenie elektronicznego obiegu dokumentów. W uzupełnieniu Wnioskodawca podaje, że Gmina i Miasto N. jako jednostka samorządu terytorialnego jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Faktury VAT związane z realizacją przedmiotowego projektu zostały wystawione na Gminę i Miasto N. Realizowany projekt jest związany z wykonywaniem zadań własnych gminy, o których mowa w ustawie z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.). Zakupy w ramach projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Żaden z elementów projektu nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną, projekt ma jedynie służyć administracji oraz społeczności nieodpłatnie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy podlega odliczeniu podatek VAT od zakupionych towarów i usług związanych z zadaniami objętymi projektem pn.
„Rozwój komunikacji elektronicznej dla mieszkańców Miasta, Gminy i Powiatu N.”? Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina w zakresie wymienionego we wniosku zadania nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i w konsekwencji nie wykonuje czynności opodatkowanych tym podatkiem, a prawo do odliczenia podatku naliczonego jest nierozerwalnie związane z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu, to należy skonstatować, że Gminie przy realizacji wskazanego we wniosku zadania nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów lub usług związanych z tym zadaniem.
Żaden z elementów projektu nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną, projekt ma jedynie służyć administracji oraz społeczności nieodpłatnie. Ponieważ przebudowa pomieszczeń, zakup komputerów i inne elementy projektu nie są związane ze sprzedażą towarów i usług, tym samym podatek VAT z faktur za ich wykonanie nie podlega odliczeniu na mocy przepisów ustawy o VAT, z art. 86 ust. 1. brak możliwości odliczenia podatku VAT z rachunków dokumentujących zakup towarów i usług na zadania przedstawione w powyższej sytuacji ma charakter przedmiotowy i obowiązuje wszystkich podatników bez względu na ich status i formę prawną.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 6 wyżej cytowanej ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.120 ust.17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywanymi w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednostki samorządu terytorialnego są zatem innymi, niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, nie korzystają tym samym z wyłączenia z opodatkowania, lecz są objęte zwolnieniem w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Gmina stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach swoich zadań zrealizował, dofinansowywany ze środków unijnych projekt pod nazwą „Rozwój komunikacji elektronicznej dla mieszkańców Miasta, Gminy i Powiatu N.”.
Ponieważ nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, a Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, który to podatek zawarty jest w cenie nabywanych towarów i usług związanych z zadaniami objętymi projektem pod nazwą „Rozwój komunikacji elektronicznej dla mieszkańców Miasta, Gminy i Powiatu N.”. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.