INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2010r.
(data wpływu 3 stycznia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania zbycia nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 stycznia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania zbycia nieruchomości zabudowanej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawcą jest czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży i montażu stolarki budowlanej, bram wjazdowych do posesji i garażowych, ogrodzeń. Przedmiotowa działalność gospodarcza prowadzona jest w wynajmowanym lokalu. Wnioskodawca zamierza również rozpocząć świadczenie usług logopedycznych w lokalu, który stanowi jego własność (kredyt bankowy).
W związku z zakupem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie przysługiwało prawo do obniżenia wysokości podatku należnego o podatek naliczony ponieważ sprzedający nie dokonywał czynności w ramach działalności gospodarczej, transakcja nie była udokumentowana fakturą VAT. Przez pierwszego właściciela budynek użytkowany był na potrzeby mieszkaniowe. Drugi właściciel posiadał w nim siedzibę firmy. Jednak obiekt nie był środkiem trwałym firmy, nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych, nie był amortyzowany.
Wnioskodawca zamierza przeznaczyć zakupiony budynek wraz z gruntem na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i prowadzić tam czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca wprowadzi budynek wraz z gruntem do ewidencji środków trwałych i będzie dokonywał odpisów umorzeniowych. Budynek będzie nową siedzibą firmy i punktem handlowym. Wnioskodawca nie wyklucza również oddania obiektu lub jego części w najem innej firmie na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Wnioskodawca czynności te będzie dokumentował fakturami VAT i odprowadzał podatek należny według stawki podstawowej. Istnieje bowiem kilka firm zainteresowanych wynajmem tego obiektu.
W związku z odnowieniem i przystosowaniem obiektu do prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie poniesie wydatków, w stosunku do których przysługiwałoby prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, w wysokości równej lub wyższej 30% wartości początkowej obiektu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przyszła sprzedaż budynku wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT zwalnia się z podatku dostawę budynków lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim; pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie w użytkowanie, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zadaniem Wnioskodawcy, oddanie budynku lub jego części w najem jest pierwszym zasiedleniem i jego późniejsza sprzedaż po upływie dwóch lat od dokonania tej czynności będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, nawet jeśli przedmiotowa nieruchomość nie zostanie oddana w najem, to jej przyszła sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, ponieważ przy nabyciu nieruchomości wraz z zabudowaniami nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony ani nie poniesiono wydatków na ulepszenie wyższych niż 30% wartości początkowej obiektu.
Na mocy art. 43 ust 1 pkt 10a zwalnia się bowiem od podatku VAT dostawę budynku, budowli lub ich części, o których mowa w pkt 10 pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów; W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Na podstawie art. 2 pkt 6 o ustawy VAT towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Ustawą z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacja ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238 poz. 1578) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2011r. zmiany dotyczące podstawowej stawki podatku VAT. Z uwagi na treść przepisu art. 19 pkt 5 powołanej ustawy po art. 146 dodaje się art. 146a – 146e. Zgodnie z art. 146a pkt 1 w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jedną z nich jest zwolnienie od podatku. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W tym miejscu należy zauważyć, iż zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem – bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
Z kolei, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT). Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Ustalając zastosowanie właściwej stawki podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części istotne jest ustalenie, czy dostawa ta dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości nabytej od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Podmiot ten zakupił budynek od pierwszego właściciela, który użytkował go na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca zaznaczył, iż drugi właściciel nie wprowadził obiektu do ewidencji środków trwałych, a sama transakcja kupna-sprzedaży nie została udokumentowana fakturą VAT, gdyż sprzedający nie dokonywał tej czynności w ramach działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w sytuacji przeznaczenia przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości w całości do użytkowania jako nowy punkt handlowy i siedzibę firmy jego przyszła dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, bowiem dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Wynika to z faktu, iż dotychczasowe transakcje sprzedaży ww. nieruchomości dokonywane były poza działalnością gospodarczą i nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wobec powyższego należy stwierdzić, iż obiekt ten nigdy nie został oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, w kontekście wyżej powołanego art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż przyszła dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż w momencie nabycia tej nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, a także Wnioskodawca nie zamierza dokonać ulepszeń, w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w wysokości równej lub wyższej 30% wartości początkowej obiektu.
Analizując przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, w kontekście wyżej powołanego art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy przedmiotowy obiekt będzie w całości przeznaczony pod wynajem, planowana dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. W takim przypadku za pierwsze zasiedlenie należy uznać moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy. Jeżeli zatem planowana dostawa nieruchomości nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia (tj. od oddania do odpłatnego korzystania na podstawie umowy najmu) Wnioskodawca będzie mógł zastosować zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W sytuacji, gdy Wnioskodawca przeznaczy tylko część nieruchomości pod wynajem na cele użytkowe na okres co najmniej 2 lat, a w drugiej części obiektu będzie prowadził działalność gospodarczą, to przyszła dostawa całej nieruchomości również będzie korzystała ze zwolnienia. Jednakże zaznaczyć należy, iż w takiej sytuacji zwolnieniu zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT podlegać będzie tylko i wyłącznie część nieruchomości przeznaczona na wynajem. Natomiast pozostała część obiektu (część przeznaczona na punkt sprzedaży i siedzibę firmy) będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy.
Kwestie opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony jest budynek reguluje przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.
Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z preferencyjnej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z preferencji takiej lub ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek (budowla, albo ich cześć) jest posadowiony. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowiecka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.