INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy Miasta S., przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2007r. (data wpływu 31 października 2007r.) uzupełniony pismem z dnia 14 grudnia 2007r.
(data wpływu 20 grudnia 2007r.) oraz pismem z dnia 27 grudnia 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia przez Gminę całości lub części podatku VAT w związku z poniesionymi wydatkami związanymi z realizowaną inwestycją pod nazwą „Rewitalizacji infrastruktury związanej z ofertą kulturową miasta S.” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 31 października 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia przez Gminę całości lub części podatku VAT w związku z poniesionymi wydatkami związanymi z realizowaną inwestycją pod nazwą „Rewitalizacji infrastruktury związanej z ofertą kulturową miasta S.”. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 14 grudnia 2007r. i z dnia 27 grudnia 2007r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Gmina Miasta S. wdrożyła i rozliczyła projekt w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, w których VAT był kosztem kwalifikowanym. Projekt pn.
„Rewitalizacja infrastruktury związanej z ofertą kulturową miasta S.”, nr X. Umowa na dofinansowanie ww. projektu została podpisana 3 stycznia 2006r. z Wojewodą P. Projekt składał się z trzech zadań: modernizacji S. Domu Kultury (SDK) – przygotowanie pomieszczenia pod klimatyzatornię, zakup urządzeń klimatyzacyjnych wraz z montażem oraz odnowienie elewacji budynku, budowy sceny i modernizacji placu wraz z niezbędną infrastrukturą i elementami małej architektury (przebudowa wejścia do parku miejskiego), modernizacja amfiteatru na terenie Parku Etnograficznego w S. Przedmiotowy projekt był realizowany przez trzech partnerów: Gminę Miasta S. – partner wiodący projektu (lider), S. Dom Kultury (SDK), Muzeum Budownictwa Ludowego (MBL).
Projekt został zarejestrowany na podstawie umowy o wspólnym przedsięwzięciu zawartej między partnerami projektu 14 grudnia 2004r. Zgodnie z powyższą umową Gminy Miasta S. wdrożyła projekt, zarządzała nim, prowadziła obsługę księgową i monitoring w trakcie realizacji i po jego zakończeniu.
Po zakończeniu realizacji inwestycji 23 listopada 2006r. gmina przekazała na podstawie PT zadania: modernizacja S. Domu Kultury (PT z dnia 29 grudnia 2006r.) – S. Domowi Kultury, modernizacja amfiteatru na terenie Parku Etnograficznego w S. (PT z dnia 29 grudnia 2006r.) – Muzeum Budownictwa Ludowego w S. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie jest wykorzystywane przez gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikiem VAT.
Projekty były współfinansowane przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (w wysokości 75% z kosztów kwalifikowanych projektu) i budżetu państwa (w wysokości 20% kosztów kwalifikowanych) w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). S. Dom Kultury jest jednostką organizacyjną Gminy Miasta S. – forma organizacyjno-prawna: instytucja kultury. Muzeum Budownictwa Ludowego w S. jest jednostką organizacyjną P. Urzędu Marszałkowskiego w R. posiadającą osobowość prawną – forma organizacyjno-prawna: instytucja kultury.
Zadania zostały przekazane nieodpłatnie protokołem przekazania środka trwałego – PT odrębnie S. Domowi Kultury i Muzeum Budownictwa Ludowego, na podstawie Umowy nr ... o dofinansowanie projektu Nr ...z dnia 3 stycznia 2006r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina Miasta S. posiadała lub posiada możliwość odliczenia w całości lub w części podatku VAT w ramach ww. projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina Miasta S. nie miała i nie ma możliwości odzyskać podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, (art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach swoich zadań realizował i rozliczał projekt w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego pod nazwą „Rewitalizacja infrastruktury związanej z ofertą kulturową miasta S.”. Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Tym samym nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją. Z treści wniosku wynika ponadto, iż mienie powstałe w wyniku inwestycji po jej zakończeniu zostało nieodpłatnie przekazane (protokołem przekazania środka trwałego – PT) do użytkowania jednostkom organizacyjnym Gminy, tj. „S. Domowi Kultury” oraz „Muzeum Budownictwa Ludowego w S.”. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ustawodawca zaliczył przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny -jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Jednocześnie z treści art. 7 ust. 3 ustawy wynika, iż nie uznaje się za dostawę towarów (tj. nie podlegają opodatkowaniu) przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
Zatem opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania je za prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
W myśl cytowanych powyżej przepisów o samorządzie gminnym, zadania z zakresu instytucji kulturowych, należą do zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego. Oznacza to, że czynność przekazania mienia powstałego w wyniku realizacji projektu pn. „Rewitalizacja infrastruktury związanej z ofertą kulturową miasta S.” podmiotom, które te zadania także będą wykonywały, jest czynnością związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
Jednak Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, ponieważ jako jednostka samorządu terytorialnego korzystała ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań własnych należących do zakresu zadań publicznych. Wobec powyższego, przekazanie przez jednostkę samorządu terytorialnego S. Domowi Kultury oraz Muzeum Budownictwa Ludowego w S. nieodpłatnie mienia powstałego w wyniku realizacji ww. projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Reasumując, nabywane towary i usługi, związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pod nazwą „Rewitalizacja infrastruktury związanej z ofertą kulturową miasta S.” Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.