INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy K., przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2007r.
(data wpływu 8 listopada 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pod nazwą „Stypendia edukacyjne – szansą rozwoju” dofinansowanego ze środków unijnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 listopada 2007r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia przez gminę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pod nazwą „Stypendia edukacyjne – szansą rozwoju” dofinansowanego ze środków unijnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Gmina K. zrealizowała projekt nr xxx pod nazwą „Stypendia edukacyjne – szansą rozwoju”.
Projekt finansowany był z budżetu państwa oraz z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Priorytet 2 – Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, Działanie 2.2 – Wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne. Celem projektu było podniesienie poziomu dostępności do kształcenia w szkołach kończących się maturą dla uczniów k. szkół ponadgimnazjalnych mających trudną sytuację materialną i pochodzących z terenów wiejskich. Termin realizacji projektu obejmował okres od października 2004r. do czerwca 2006r. (ostatnie wypłaty stypendiów: październik 2005r.).
Całkowita wartość projektu wyniosła: xxx zł (100% kosztów kwalifikowanych), w tym wartość pomocy unijnej: xxx zł (68,05% kosztów kwalifikowanych), środki z budżetu państwa: xxx zł (31,95 % kosztów kwalifikowanych). Pomocą stypendialną zostało objętych 816 uczniów, mających stałe zameldowanie na terenach wiejskich i uczęszczających do k. szkół ponadgimnazjalnych kończących się maturą, których rodziny udokumentowały miesięczny dochód w 2003r. nie przekraczający 250 zł/osobę.
Wypłaty stypendiów następowały na zasadzie refundacji kosztów poniesionych przez uczniów na cele edukacyjne, po przedstawieniu przez nich rachunków i faktur dokumentujących poniesienie wydatków takich, jak: podręczniki, pomoce naukowe, stroje na zajęcia w-f, bilety PKS i PKP, (dojazd z miejsca zamieszkania do szkoły i z powrotem), koszt wyżywienia i zakwaterowania w internacie i inne. Łączna kwota wypłaconych stypendiów wyniosła ok. xxx zł.
Wydatki poniesione w ramach pozostałej kwoty zostały przeznaczone na: zakup materiałów biurowych (xxx zł) – do wykorzystania w ramach bieżącej obsługi projektu; zakup materiałów promocyjnych (xxx zł) - wydatkowane zgodnie z obowiązkiem promocji projektów współfinansowanych ze środków unijnych; zakup zestawu komputerowego (xxx zł) – sprzęt wykorzystywany do obsługi projektu; przeprowadzenie badań psychologicznych w ramach badania rezultatów „miękkich” projektu (xxx zł) – zgodnie z obowiązkiem wykazania rezultatów realizacji projektu.
Gmina K. nie wykonywała i nie będzie wykonywać w przyszłości czynności opodatkowanych związanych ze sprzętem sfinansowanym w ramach projektu, takich jak m.in. wynajem, dzierżawa, czy też odpłatne udostępnianie sprzętu związanego z realizowanym projektem. W trakcie realizacji projektu a także po jego zakończeniu zostały przeprowadzone przez Urząd Marszałkowski Województwa P. dwie kontrole projektu, z których żadna nie stwierdziła uchybień w jego realizacji. Przeprowadzona została także tzw. „kontrola pogłębiona” (28 czerwca 2007r.) – protokół kontroli w trakcie opracowywania.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w stosunku do opisanego projektu istnieje bądź może zaistnieć możliwość do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on obecnie i nie będzie miał w przyszłości możliwości do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych w ramach projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.120 ust.17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o samorządzie gminnym), pomocy społecznej (art. 7 ust. 1 pkt 6 powołanej wyżej ustawy). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina w ramach swoich zadań realizowała projekt pod nazwą „Stypendia edukacyjne – szansą rozwoju” finansowany z budżetu państwa oraz z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Priorytet 2 – Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, Działanie 2.2 – Wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne.
Podstawowym celem projektu było podniesienie poziomu dostępności do kształcenia w szkołach kończących się maturą dla uczniów k. szkół ponadgimnazjalnych mających trudną sytuację materialną i pochodzących z terenów wiejskich. Gmina nie wykonywała i nie będzie wykonywać w przyszłości czynności opodatkowanych związanych z wykorzystaniem sprzętu sfinansowanego w ramach projektu. Zatem w świetle powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Tym samym nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu „Stypendia edukacyjne – szansą rozwoju”. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym Gmina nie ma obecnie i nie będzie mieć w przyszłości możliwości do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych w ramach projektu należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.