INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2009r. (data wpływu 16 lutego 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 22 kwietnia 2009r.
(data wpływu 27 kwietnia 2009r. oraz 6 maja 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „Modernizacja pomieszczeń ZOZ, w tym dostosowanie do wymogów rozporządzenia MZ z dnia 10 listopada 2006r. oraz zakup nowej aparatury diagnostycznej, w tym do poradni kardiologicznej" – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 lutego 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „Modernizacja pomieszczeń ZOZ, w tym dostosowanie do wymogów rozporządzenia MZ z dnia 10 listopada 2006r. oraz zakup nowej aparatury diagnostycznej, w tym do poradni kardiologicznej". Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 22 kwietnia 2009r.
(data wpływu 27 kwietnia 2009r. oraz 6 maja 2009r.), będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-169/09/EA z dnia 21 kwietnia 2009r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca zgodnie z zapisem w statucie spółki świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85.2). Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) usługi te są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie art. 86 wspomnianej wyżej ustawy mówi o tym, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 15, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Zarówno do tej pory Jak i w przyszłości zakupione towary i usługi, w związku z realizacją projektu pn.
„Modernizacja pomieszczeń ZOZ, w tym dostosowanie do wymogów rozporządzenia MZ z dnia 10 listopada 2006r. oraz zakup nowej aparatury diagnostycznej, w tym do poradni kardiologicznej”, w ramach działania 9.2 Infrastruktura lecznictwa otwartego Priorytetu IX Zdrowie i rekreacja Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu; w związku z powyższym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za zakupione towary i usługi.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, iż niemożliwe jest odliczanie podatku naliczonego z faktur zakupowych, związanych z realizacją projektu pn. „Modernizacja pomieszczeń ZOZ, w tym dostosowanie do wymogów rozporządzenia MZ z dnia 10 listopada 2006r. oraz zakup nowej aparatury diagnostycznej, w tym do poradni kardiologicznej” w przyszłości, związanych ze sprzedażą usług w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85.2) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 22 kwietnia 2009r. - data wpływu 6 maja 2009r.), świadcząc usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85.2), zgodnie z zapisami w statucie spółki, które są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług, w związku z realizacją projektu pn. "Modernizacja pomieszczeń ZOZ, w tym dostosowanie do wymogów rozporządzenia MZ z dnia 10 listopada 2006r. oraz zakup nowej aparatury diagnostycznej, w tym do poradni kardiologicznej" służących tej działalności.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2). Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85.2). Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) usługi te są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zakupione towary i usługi, w związku z realizacją projektu pn.
„Modernizacja pomieszczeń ZOZ, w tym dostosowanie do wymogów rozporządzenia MZ z dnia 10 listopada 2006r. oraz zakup nowej aparatury diagnostycznej, w tym do poradni kardiologicznej”, w ramach działania 9.2 Infrastruktura lecznictwa otwartego Priorytetu IX Zdrowie i rekreacja Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, były i będą w przyszłości wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Zatem w myśl powyższych przepisów Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia (w całości ani w części) podatku należnego o podatek naliczony, bowiem zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu pn.
„Modernizacja pomieszczeń ZOZ, w tym dostosowanie do wymogów rozporządzenia MZ z dnia 10 listopada 2006r. oraz zakup nowej aparatury diagnostycznej, w tym do poradni kardiologicznej” nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ były i będą wykorzystywane do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „Modernizacja pomieszczeń ZOZ, w tym dostosowanie do wymogów rozporządzenia MZ z dnia 10 listopada 2006r. oraz zakup nowej aparatury diagnostycznej, w tym do poradni kardiologicznej". Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Należy jednak zauważyć, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku wykorzystywania nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych) lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.