INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2010r. (data wpływu 26 maja 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2010r.
(data wpływu 5 sierpnia 2010r.) oraz pismem z dnia 13 sierpnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania niezabudowanej działki gruntu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 maja 2010r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania niezabudowanego gruntu.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 lipca 2010r., (data wpływu 5 sierpnia 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 lipca 2010r. znak IBPP1/443-484/10/AW oraz pismem z dnia 13 sierpnia 2010r. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Spółka w dniu 30 kwietnia 2010r. nabyła prawo użytkowania wieczystego oraz prawo własności budynków znajdujących się na nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych 834/4, 834/10, 834/11, 834/12, 834/14. Wszystkie wymienione działki są objęte jedną księga wieczystą. Na czterech z powyższych działek znajdują się budynki magazynowe od kilkunastu lat nieremontowane.
Jedna z wyżej wymienionych działek jest niezabudowana. W ewidencji gruntów działki oznaczone są jako tereny przemysłowe. Cena obejmowała sprzedaż wszystkich działek, a zbywca oświadczył, iż zbycie przedmiotowej nieruchomości jest zwolnione z opodatkowania. Przedmiotowa nieruchomość była przez zbywcę wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W uzupełnieniu wniosku wyjaśniono ponadto, że Wnioskodawca zadając pytanie miał na myśli już zaistniały stan faktyczny tj. czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności położonych na tej działce budynków i budowli podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w stosunku do wszystkich działek ewidencyjnych objętych jedną księga wieczystą. Odpowiedź przez organ na tak postawione pytanie ma znaczenie dla Wnioskodawcy ze względu na możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z przedmiotowej transakcji.
Ponadto Wnioskodawca podał także, iż: Głównym przedmiotem działalności zbywcy był handel meblami, natomiast nie ma on wiedzy jaki jest obecnie przedmiot działalności zbywcy (Spółki z o. o.) oraz od kiedy prowadzi działalność gospodarczą. Zbywca jest podatnikiem VAT czynnym, natomiast Wnioskodawca nie ma wiedzy od kiedy jest zarejestrowany. Wnioskodawca nie ma wiedzy w jakim celu zbywca nabył przedmiotową nieruchomość. Wnioskodawca nie ma wiedzy czy zbywca w momencie nabycia zabudowań oraz nieruchomości gruntowych był uprawniony do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy nabycie udokumentowane zostało fakturą VAT.
Budynki posadowione na przedmiotowej nieruchomości są w przeciętnym i złym stanie faktycznym. Z ich stanu można wnioskować, że nie były dokonywane wydatki na ich ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tych obiektów. Obiekty budowlane usytuowane na działce Wnioskodawca może zaklasyfikować jako budynki przemysłowe i magazynowe (1250, 1251). Wszystkie budynki są trwale związane z gruntem. Wnioskodawca nie ma wiedzy co do dokładnego okresu zasiedlenia budynków, może jedynie stwierdzić, że są użytkowane od kilkudziesięciu lat.
Obiekt do lat dziewięćdziesiątych funkcjonował jako zakład stolarski Wnioskodawca nie ma wiedzy co do zakresu ulepszeń dokonanych przez zbywcę, może jedynie stwierdzić, że z pewnością były one minimalne, stąd brak wiedzy co do okresu wykorzystywania rzeczonych ulepszeń do czynności opodatkowanych. Wszystkie działki wchodzące w skład nieruchomości są sklasyfikowane jako tereny przemysłowe. Dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy ustalająca warunki zabudowy dla rewitalizacji terenu poprodukcyjnego po byłej stolarni polegającej na przebudowie i zmianie użytkowania dawnej hali produkcyjnej na cele handlu detalicznego i usług stopnia podstawowego.
Wnioskodawca nie ma wiedzy co do tego w jaki sposób były wykorzystywane poszczególne działki od momentu wejścia w ich posiadanie przez zbywcę. Na obiekcie usytuowane były sklepy meblowe. Działki nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej. W okresie użytkowania działek przez zbywcę były one przedmiotem najmu na rzecz podmiotów trzecich prowadzących działalność gospodarczą w przedmiocie handlu meblami oraz artykułami budowlanymi. Wnioskodawca nie ma wiedzy czy zbywca dokonywał uatrakcyjnienia nieruchomości. Wnioskodawca nie ma wiedzy czy zbywca posiada jeszcze inne nieruchomości na sprzedaż.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności położonych na tej działce budynków i budowli podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w stosunku do wszystkich działek ewidencyjnych objętych jedną księgą wieczystą? Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie przedmiotowej nieruchomości będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT w części obejmującej działki ewidencyjne, na których znajdują się budynki. Natomiast działka niezabudowana będzie opodatkowana podatkiem VAT w stawce 22%. Z punktu widzenia ustawy o VAT, znaczenie mają działki ewidencyjne, a nie nieruchomość objęta księgą wieczystą.
Prawo do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług z 2004r. oraz § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast opodatkowanie podatkiem VAT działki niezabudowanej oznaczonej w ewidencji gruntów jako tereny przemysłowe, wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT z 2004r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 tej ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT lub obniżenie stawki podatkowej, możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa o VAT lub przepisy wykonawcze do ustawy, dlatego też stanowi wyjątek od generalnej reguły opodatkowania sprzedaży według stawki 22%.
Ustawodawca nie sprecyzował, jakimi kryteriami należy się kierować, aby ustalić przedmiotowy rodzaj gruntu. Zgodnie z ustawą z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.) ustalenie przeznaczenia terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Przepis art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy określa zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań.
Natomiast art. 4 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Jak wynika ze złożonego wniosku, Spółka w dniu 30 kwietnia 2010r. nabyła prawo użytkowania wieczystego oraz prawo własności budynków znajdujących się na nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych 834/4, 834/10, 834/11, 834/12, 834/14. Wszystkie wymienione działki są objęte jedną księga wieczystą. Na czterech z powyższych działek znajdują się budynki magazynowe od kilkunastu lat nieremontowane.
Jedna z wyżej wymienionych działek jest niezabudowana. W ewidencji gruntów działki oznaczone są jako tereny przemysłowe. Cena obejmowała sprzedaż wszystkich działek, a zbywca oświadczył, iż zbycie przedmiotowej nieruchomości jest zwolnione z opodatkowania. Przedmiotowa nieruchomość była przez zbywcę wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca zadając pytanie miał na myśli już zaistniały stan faktyczny tj. czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności położonych na tej działce budynków i budowli podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w stosunku do wszystkich działek ewidencyjnych objętych jedną księga wieczystą.
Odpowiedź przez organ na tak postawione pytanie ma znaczenie dla Wnioskodawcy ze względu na możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z przedmiotowej transakcji. Ponadto Wnioskodawca podał także, iż głównym przedmiotem działalności zbywcy był handel meblami, natomiast nie ma on wiedzy jaki jest obecnie przedmiot działalności zbywcy (Spółki z o. o.) oraz od kiedy prowadzi działalność gospodarczą. Zbywca jest podatnikiem VAT czynnym, natomiast Wnioskodawca nie ma wiedzy od kiedy jest zarejestrowany. Wszystkie działki wchodzące w skład nieruchomości są sklasyfikowane jako tereny przemysłowe.
Dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy ustalająca warunki zabudowy dla rewitalizacji terenu poprodukcyjnego po byłej stolarni polegającej na przebudowie i zmianie użytkowania dawnej hali produkcyjnej na cele handlu detalicznego i usług stopnia podstawowego. Wnioskodawca nie ma wiedzy co do tego w jaki sposób były wykorzystywane poszczególne działki od momentu wejścia w ich posiadanie przez zbywcę. Na obiekcie usytuowane były sklepy meblowe. Działki nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej.
W okresie użytkowania działek przez zbywcę były one przedmiotem najmu na rzecz podmiotów trzecich prowadzących działalność gospodarczą w przedmiocie handlu meblami oraz artykułami budowlanymi. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 58 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 6 lipca 1982r. o księgach wieczystych i hipotece (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 124 poz. 1361 ze zm.), Minister Sprawiedliwości, w drodze rozporządzenia określi szczegółowy sposób prowadzenia ksiąg wieczystych, wzory ksiąg wieczystych oraz szczegółową treść i sposób dokonywania wpisów w księgach wieczystych.
Jak stanowi § 36 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 17 września 2001r. w sprawie prowadzenia ksiąg wieczystych i zbiorów dokumentów (Dz. U. Nr 102, poz. 1122 ze zm.), część nieruchomości może być odłączona tylko wtedy, gdy zostaną przedstawione dokumenty stanowiące podstawę oznaczenia nieruchomości zarówno co do części odłączonej, jak i co do części pozostałej. Nie narusza to ograniczeń podziału nieruchomości określonych w przepisach szczególnych. W razie odłączenia części nieruchomości zakłada się dla tej części osobną księgę wieczystą, chyba że ma ona być połączona z inną nieruchomością, dla której księga jest już prowadzona.
Bez wpływu zatem na przedstawiony stan faktyczny pozostaje fakt, że ww. ustawa o księgach wieczystych i hipotece traktuje przedmiotową nieruchomość gruntową składająca się z kilku działek jako jedną nieruchomość, objętą jedną księgą wieczystą, bowiem każda jej część może być przedmiotem odrębnego obrotu. Objęcie nieruchomości składającej się z kilku działek jedną księgą wieczystą nie ogranicza możliwości dokonania wydzielenia, odłączenia części nieruchomości i założenia dla niej nowej księgi wieczystej. Opodatkowanie winno być bowiem przyporządkowane jedynie do konkretnej działki, która w chwili dostawy jest opodatkowana podatkiem VAT (lub ewentualnie zwolniona z opodatkowania).
W kwestii natomiast stawki podatku VAT dla dostawy jednej ww. niezabudowanej działki będącej przedmiotem interpretacji wskazać należy, że zgodnie z przytoczonym powyżej art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% (…). Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych – tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.
Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione z podatku od towarów i usług. Intencją ustawodawcy jest więc opodatkowanie dostawy zarówno terenów budowlanych (działka zabudowana, działka budowlana, teren zabudowy) jak też przeznaczonych pod zabudowę. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza plan miejscowy.
Tam należy szukać wyjaśnienia, czy przedmiotem transakcji jest teren budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę. W przypadku jego braku, zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 ww. ustawy w celu określenia polityki przestrzennej gminy, w tym lokalnych zasad zagospodarowania przestrzennego, rada gminy podejmuje uchwałę o przystąpieniu do sporządzania studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, zwanego dalej „studium”.
Ustalenia studium są wiążące dla organów gminy przy sporządzaniu planów miejscowych (art. 9 ust. 4). Mając na uwadze wyżej przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, dostawa działki niezabudowanej lecz przeznaczonej pod zabudowę sklasyfikowanej – jak podaje Wnioskodawca – jako tereny przemysłowe, dla których została wydana decyzja o warunkach zabudowy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu według stawki 22%. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego. Ponadto tut. organ informuje, że w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży pozostałej części nieruchomości tj. prawa użytkowania wieczystego działek zabudowanych wraz z prawem własności położonych na tych gruntach budynków i budowli, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.