INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2009r. (data wpływu 27 maja 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lipca 2009r.
(data wpływu 3 sierpnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zamiany gruntów – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 maja 2009r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zamiany gruntów. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 lipca 2009r. (data wpływu 3 sierpnia 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-530/09/LSz z dnia 22 lipca 2009r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Przedmiotem działalności instytutu jest prowadzenie badań naukowych w zakresie nauk podstawowych - . Instytut jest państwową jednostką organizacyjną działającą na podstawie Ustawy o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. 1997r. Nr 75, poz. 469 z późn. zm.) zaliczaną do sektora finansów publicznych. Instytut jest właścicielem gruntu - dwóch działek niezabudowanych przeznaczonych do zabudowy. Część gruntu Wnioskodawca zamierza wzajemnie zamienić z gruntem, którego właścicielem jest Uniwersytet.
Zamiana planowana jest na gruntach takich samych co do ich wielkości oraz wartości czyli zostanie dokonana bez wzajemnych dopłat, na podstawie kompensaty wzajemnych należności i zobowiązań z tego tytułu. Celem zamiany jest uzyskanie optymalnego układu działek do wykonania planowanej zabudowy przeznaczonej na realizację celów statutowych każdej ze stron. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że jest podatnikiem VAT zarejestrowanym z dniem 28 maja 1993r. Działalność Instytutu w przeważającej mierze stanowią czynności finansowane z dotacji budżetu państwa, w których nie występuje świadczeniobiorca - nie podlegają ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) - zwanej dalej ustawą VAT. Ponadto Instytut wykonuje usługi na zlecenie innych jednostek w zakresie: wykonywania prac naukowo-badawczych, druku publikacji naukowych, sprzedaży własnych wydawnictw (czasopism) naukowych, wynajęcia powierzchni wystawienniczej oraz udostępniania miejsc noclegowych w pokojach gościnnych a czynności te podlegają przepisom ustawy o VAT. W związku z „mieszaną" sprzedażą Instytut dokonuje rozliczeń podatku VAT strukturą. Instytut uważa, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Instytut zamierza zamienić działkę o pow. 0,5361 ha na działkę o takiej samej powierzchni.
Działka jest budowlana do chwili obecnej niezabudowana i zostanie zamieniona również na działkę budowlaną niezabudowaną. Instytut jest właścicielem gruntu będącego przedmiotem zamiany od dnia 25 lipca 2000r. Nabycia dokonano na podstawie aktu notarialnego - umowy sprzedaży. Nie była wystawiona faktura VAT, nie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT. Działki podlegające zamianie są działkami budowlanymi przeznaczonymi w planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę III campusu Uniwersytetu, nie zostały nabyte od Skarbu Państwa ani jednostek samorządu terytorialnego i nie znajdują się na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Od momentu zakupu działka nie jest wykorzystywana.
Grunt nie był przedmiotem najmu, dzierżawy - Instytut nie czerpał żadnych korzyści. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w opisanej sytuacji planowanej zamiany gruntów, transakcja taka podlega w myśl przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) - zwana dalej ustawą VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast przez dostawę towarów, o której mowa wyżej rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy VAT. Odpłatność dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT nie musi być dokonywana w formie pieniężnej. Uregulowanie należności może nastąpić także w formie ich wzajemnej kompensaty.
Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zgodnie z art. 604 cyt. ustawy, do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Dokonanie zatem zamiany gruntów jest zamianą towarów, czyli odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. Stawka podatku VAT właściwa dla czynności wynosi 22%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem VAT zarejestrowanym z dniem 28 maja 1993r.
Działalność Wnioskodawcy w przeważającej mierze stanowią czynności finansowane z dotacji budżetu państwa, w których nie występuje świadczeniobiorca. Ponadto Instytut wykonuje usługi na zlecenie innych jednostek w zakresie: wykonywania prac naukowo-badawczych, druku publikacji naukowych, sprzedaży własnych wydawnictw (czasopism) naukowych, wynajęcia powierzchni wystawienniczej oraz udostępniania miejsc noclegowych w pokojach gościnnych - czynności te podlegają przepisom ustawy o VAT. Wnioskodawca jest właścicielem gruntu - dwóch działek niezabudowanych przeznaczonych do zabudowy. Część gruntu tj. działkę o pow.
0,5361 ha, Wnioskodawca zamierza wzajemnie zamienić z gruntem, którego właścicielem jest Uniwersytet. Właścicielem gruntu będącego przedmiotem zamiany Wnioskodawca jest od dnia 25 lipca 2000r. Nabycia dokonano na podstawie aktu notarialnego - umowy sprzedaży. Nie była wystawiona faktura VAT, nie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT. Od momentu zakupu działka nie jest wykorzystywana. Grunt nie był przedmiotem najmu, dzierżawy - Instytut nie czerpał żadnych korzyści.
Działki podlegające zamianie do chwili obecnej są działkami budowlanymi niezabudowanymi przeznaczonymi w planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę III campusu Uniwersytetu, nie zostały nabyte od Skarbu Państwa ani jednostek samorządu terytorialnego i nie znajdują się na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Zamiana planowana jest na gruntach takich samych co do ich wielkości oraz wartości czyli zostanie dokonana bez wzajemnych dopłat, na podstawie kompensaty wzajemnych należności i zobowiązań z tego tytułu. Zamiana ma na celu uzyskanie optymalnego układu działek do wykonania planowanej zabudowy przeznaczonej na realizacje celów statutowych każdej ze stron.
Z cyt. powyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, nie wynika, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową - zapłatą może być inny towar lub usługa, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatą, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tą czynność. Przez umowę zamiany, zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując jednocześnie w charakterze dostawcy jak i nabywcy. Zapis art. 604 ww. ustawy Kodeks cywilny daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy.
Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Jak wynika z powyższego realizowane w oparciu o umowę zamiany przeniesienie własności towaru (w tym gruntu) stanowi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów. Zatem planowana zamiana gruntu, będzie u Wnioskodawcy podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłata dostawa towaru dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zwolnienia tego zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d) ustawy o VAT nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników dokonujących dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust.7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Z wniosku wynika, iż działka będąca przedmiotem zamiany jest działką budowlaną do chwili obecnej niezabudowaną. Zostanie ona zamieniona również na działkę budowlaną niezabudowaną.
W świetle powyższego w odniesieniu do przedmiotowej działki nie można zastosować zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, co w konsekwencji oznacza, że jej zamiana (dostawa) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.