INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2008r.
(data wpływu 9 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług związane z realizacją inwestycji dokonywanej w ramach projektu pn.: „Przebudowa drogi gminnej nr (…) O.-Ż. na odcinku od km 0+005 do km 2+132” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 kwietnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług związane z realizacją inwestycji dokonywanej w ramach projektu pn.: „Przebudowa drogi gminnej nr (…) O.-Ż. na odcinku od km 0+005 do km 2+132”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego i wykonuje zadania w ramach działalności statutowej.
Remonty, budowa i utrzymanie dróg na terenie Gminy jest obowiązkiem statutowym jednostki samorządu terytorialnego. Planowany do realizacji we wsi O. projekt pn.: „Przebudowa drogi gminnej nr (…) O.-Ż. na odcinku od km 0+005 do km 2+132”, współfinansowany z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, w zakresie działania 2.1 „Infrastruktura Komunikacyjna”, będzie realizowany w ramach zadań własnych Gminy i nie będzie stanowił przedmiotu działalności gospodarczej.
Realizowane przedsięwzięcie ma na celu uporządkowanie układu komunikacyjnego i stworzenie warunków bezpiecznego ruchu we wsi O. na odcinku od km 0+005 do km 2+132. Wykonana zostanie modernizacja drogi na odcinku 2,127 km oraz wybudowany chodnik o długości 2,203 km. Realizacja zadania przyczyni się do stworzenia warunków bezpiecznego ruchu pojazdów i poruszania się pieszych na bardzo ruchliwym odcinku drogi. Z tytułu korzystania z drogi i chodnika Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat ani świadczyła usług, nie osiągnie żadnych dochodów, a będzie ponosić koszty na utrzymanie czystości i odśnieżania.
W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytanie: Czy Gmina w odniesieniu do realizowanego projektu pn.: „Przebudowa drogi gminnej nr (…) O.-Ż. na odcinku od km 0+005 do km 2+132” ma możliwość odliczenia podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania podatku VAT na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług z kwot podatku naliczonego wynikających z faktur VAT wystawionych przez wykonawcę tej inwestycji. Gmina nie będzie osiągała przychodów z tytułu usług lub dostaw, będzie jedynie inwestorem przedsięwzięcia pn.: „Przebudowa drogi gminnej nr (…) O.-Ż. na odcinku od km 0+005 do km 2+132”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r.
Nr 8, poz. 60 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezpośredni. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy – na podstawie art. 7 ust.1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym – należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina w ramach swoich zadań w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego będzie realizowała inwestycję polegającą na przebudowie drogi gminnej nr (…) O.-Ż. na odcinku od km 0+005 do km 2+132. Przedmiotowa inwestycja nie będzie stanowiła przedmiotu działalności gospodarczej. Realizowane przedsięwzięcie ma na celu uporządkowanie układu komunikacyjnego i stworzenie warunków bezpiecznego ruchu we wsi O. na odcinku od km 0+005 do km 2+132. Wykonana zostanie modernizacja drogi na odcinku 2,127 km oraz wybudowany chodnik o długości 2,203 km.
Realizacja zadania przyczyni się do stworzenia warunków bezpiecznego ruchu pojazdów i poruszania się pieszych na bardzo ruchliwym odcinku drogi. Z tytułu korzystania z drogi i chodnika Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat ani świadczyła usług, nie osiągnie żadnych dochodów, a będzie ponosić koszty na utrzymanie czystości i odśnieżania.
W związku z powyższym nabywane towary i usługi związane z planowaną realizacją inwestycji w ramach projektu pn.: „Przebudowa drogi gminnej nr (…) O.-Ż. na odcinku od km 0+005 do km 2+132” nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, tak więc nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z planowaną inwestycją, realizowaną w ramach ww. projektu. Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania przepisy § 23 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1. Przepisy ww. rozporządzenia przewidują bowiem możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE).
W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004 r. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2008r. uznać należy za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.