INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2007r. (data wpływu 18 grudnia 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2008r.
(data wpływu 12 marca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „Remont Domu Spotkań mieszkańców wsi P.” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 grudnia 2007r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.
„Remont Domu Spotkań mieszkańców wsi P.”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 marca 2008r. (data wpływu 12 marca 2008r.) W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Gmina podpisała z Samorządem Województwa O. umowę o dofinansowanie projektu pn. „Remont Domu Spotkań mieszkańców wsi P.” z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (EFOGR) w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich, działanie 2.3 Odnowa wsi oraz zachowanie i ochrona dziedzictwa kulturowego.
Na podstawie faktur całość kosztów poniesionych w związku z realizacją zadania, łącznie z zapłaconym podatkiem VAT została przez Wnioskodawcę zaliczona w poczet kosztów z nim związanych. Finansowanie zadania polega na poniesieniu całości kosztów z nim związanych (33.456,30 zł), a następnie refundacji 80% wartości kosztów kwalifikowanych. W związku z tym, wydatki zostały uregulowane z konta Urzędu Gminy Ł., zarejestrowanego z NIP ..., a nie z konta Gminy Ł., która nie posiada numeru identyfikacji podatkowej. Urząd Marszałkowski Województwa O. kwestionuje ujęcie podatku VAT (5.812,59 zł) w kosztach kwalifikowanych, w związku z czym istnieje możliwość braku jego refundacji.
Beneficjentem w sprawie dofinansowania projektu pn. „Remont Domu Spotkań mieszkańców wsi P.” została Gmina Ł. (nieposiadająca numeru NIP i niebędąca podatnikiem podatku VAT). Faktury za prace remontowe ww. projektu wystawione były na Urząd Gminy Ł., gdyż zgodnie z art. 33 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy. Urząd Gminy w Ł. jest podatnikiem podatku VAT. Ponadto we wniosku stwierdzono, że wymieniony Dom Spotkań mieszkańców wsi P. jest jednostką pomocniczą Gminy Ł., jednocześnie Gmina Ł. jest właścicielem tej jednostki. Wykonane prace remontowe będą służyć realizacji zadań własnych gminy. Z uzupełnienia z dnia 10 marca 2008r.
(data wpływu 12 marca 2008r.) wynika, że Dom Spotkań mieszkańców wsi P. służy organizacji życia społecznego i kulturalnego wsi. Stwierdzono, że wbrew stwierdzeniom zawartym we wniosku z dnia 10 grudnia 2007r. nie stanowi on jednostki pomocniczej Gminy Ł.. Nazwa „Dom Spotkań” jest nazwą zwyczajową budynku będącego własnością gminy i pozostającego w jej władaniu. Dom spotkań nie prowadzi samodzielnej i odrębnej działalności. Mienie zakupione w ramach projektu zostało wprowadzone na stan Urzędu Gminy. Dom Spotkań mieszkańców wsi P. służy do realizacji zadania pn. „Kultura i ochrona dziedzictwa narodowego”.
Nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi nie służą Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Są one wykorzystywane podczas zebrań wiejskich, odczytów, referatów, prezentacji oraz wystaw. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „Remont Domu Spotkań mieszkańców wsi P.”? Zdaniem Wnioskodawcy Urząd Gminy nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z realizacji tego projektu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: - kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina w zakresie swoich zadań realizowała z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (EFOGR) w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich, działanie 2.3 Odnowa wsi oraz zachowanie i ochrona dziedzictwa kulturowego, remont Domu Spotkań mieszkańców wsi P..
Dom Spotkań mieszkańców wsi P. służy organizacji życia społecznego i kulturalnego wsi. Ponadto wskazano, że wbrew stwierdzeniom zawartym we wniosku z dnia 10 grudnia 2007r. nie stanowi on jednostki pomocniczej Gminy Ł.. Nazwa „Dom Spotkań” jest nazwą zwyczajową budynku będącego własnością gminy i pozostającego w jej władaniu. Jednocześnie Dom Spotkań nie prowadzi samodzielnej i odrębnej działalności. Mienie zakupione w ramach projektu zostało wprowadzone na stan Urzędu Gminy. Dom Spotkań mieszkańców wsi P. służy do realizacji zadania pn. „Kultura i ochrona dziedzictwa narodowego”.
Nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi nie służą gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Są one wykorzystywane podczas zebrań wiejskich, odczytów, referatów, prezentacji oraz wystaw.
Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami – remont Domu Spotkań mieszkańców wsi P. służy organizacji życia społecznego i kulturalnego wsi, w szczególności wykorzystywany jest do organizacji zebrań wiejskich, odczytów, referatów, prezentacji oraz wystaw. Przy czym przedmiotowy Dom Spotkań nie jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.
Tym samym nie została spełniona podstawowa przesłanka uprawniająca do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego, mianowicie brak jest związku w przedmiotowej sprawie pomiędzy poniesionymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi, nie będzie zatem przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. projektu. Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.
Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu art. 9 ustawy o samorządzie gminy. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy.
Zatem Urząd Gminy działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług. Zatem Gmina (jednostka samorządu terytorialnego) jest podmiotem podatku od towarów i usług. Fakt, iż jest reprezentowana przez swój organ nie ma wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji. Końcowo zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Pojęcie to należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszego postanowienia mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT od zakupów objętych refundacją ze środków Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (EFOGR), w zakresie realizacji zadania będącego przedmiotem niniejszego wniosku, może być zaliczony do kosztów kwalifikowanych. Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.